《第九章销售与收款循环审计.docxVIP

第一章 销售与收款循环审计特点内控控制、控制测试和交易的实质性程序账户的实质性程序（重点为应收账款和主营业务收入的审计）表1-1销售与收款循环主要会计报表项目资产负债表项目（收款）利润表项目（销售）1、现销 现金，银行存款 （货币资金）2、赊销 应收账款（坏账）应收票据、长期应收款、其它应收款3、预销 预收账款1、营业收入（主营与其它）2、主营业务成本（存货循环中叫营业成本）3、营业税金及附加，应交税费4、销售费用第一节 特点一、销售与收款循环涉及主要业务活动（一）接受顾客订购单。是销售与收款循环的起点。企业处理程序收到顾客订购单→不同意销售→结束同意销售→双方签订销售合同→企业填制一式多联销售单相关凭证（1）顾客订购单（外）：是顾客向企业提出购货的申请，可以是信函、电话、传真、电子邮件等方式，一般列出购货单位、销货单位，所购货物的名称规格数量等内容。（2）销售合同：购货双方的合同。（3）销售单（内）：企业同意销售后，企业销售管理部门将顾客订单上所列的相关商品的名称规格数量列示出来的表格，是销售方内部处理顾客订单的依据。重要原始凭证（事先连续编号，一式多联）3、销售单是证明销售交易“发生”认定凭据之一，也是此笔销售交易轨迹起点。 （二）批准赊销信用。1、企业处理程序顾客如申请赊销，信用管理部门在收到销售单后，根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来决定是否赊销，无论是否赊销均在销售单上签字。2、注意(1)赊销的批准人员不能是销售人员(2)对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式(3)设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的 “计价和分摊”认定有关。 （三）按销售单（提）供货（物）（商品出库）仓库在收到销售单后才能提供货物。防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。(四)按销售单装运货物（是实物离开企业的重要环节）货物出库后，由装运部门的职员装运。程序(1)装运前，装运部门职员核对销售单和产品，检查其是否一致，一致后再装运。(2)装运货物对销售企业而言是一个重要步骤，是企业出让资产的起点（一般以实物离开企业作为销售成立的标志），所以企业要填制发运凭证（装运凭证）凭证发运凭证：是证明商品已装运的证据，是在发运货物编制的，用以反映发出商品的名称规格数量等有关内容的凭据，在购货方为提货单。（重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（五）※向顾客开具账单（销售发票）包括编制（填）账单和向顾客寄送（送）事先连续编号的销售发票。 1、程序（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，二者是否一致，并依据其填制名称规格数量等。（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票的单价。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。2、凭证（1）销售发票：销售企业开具的，表明已售商品的购货单位名称，商品名称规格数量单价金额等内容的凭证，它是登记销售业务的基本凭证。（销售单和装运凭证作为原始凭证附在销售发票后）（最重要原始凭证，事先连续编号，一式多联）（2）商品价目表：列示授权批准的，可供销售的各种商品的价目清单。3、向顾客开具账单相关的认定有：①是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“发生”认定问题）？②是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“计价和分摊”认定问题）开单？（六）记录销售。1、程序（1）会计人员根据原始凭证（销售发票，后附销售单和装运凭证）填制记账凭证，并登记相关账簿，并定期证账核对，账账核对。（2）未收到款项的定期向顾客寄送对账单。2、凭证（1）会计记录（记账凭证，日记账，明细账等）（2）月末顾客对账单：定期（至少是月末）寄送给顾客的，用于购销双方核对账目的凭证。其上应注明月初余额，本月销货业务的余额，本月收到的货款，贷项通知单余额（退货），月末余额。3、以上记录与发生，完整性、计价和分摊认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入。 收到现金、银行存款应及时记账，在这里汇款通知单起着重要作用。汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。有销售单位开户银行账号等。（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注意：1、必须经授权批准。2、填制贷项通知单。是一种表示由于销货退回或折让而引起应收账款减少的凭证，格式同销售发票，但应收账款减少反映在贷方，又称贷项通知单、红字发票。（九）提取坏账准备、注销坏账。与计价与分摊有关1、应收帐款账龄分析2、提取坏账准备在凭证、帐簿上反映。3、注销坏账要填制坏账审批表，经批准后注销。二、销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录1、顾客订购单2、