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《管理会计》 贾成海 主编 第2章 成本习性分析 学习要点 ·了解成本控制的定义及其意义 ·熟悉成本控制的原则 ·掌握标准成本的定义及其分类 ·了解标准成本的作用 ·掌握标准成本的制定 ·掌握各种标准成本差异的计算与分析 ·掌握标准成本系统的账务处理 10．1 成本控制概述 10．2 标准成本及其制定 10．3 标准成本的差异计算与分析 10．4 标准成本系统的账务处理 10．1 成本控制概述 10．1．1 成本控制的定义 ● 成本控制是管理会计中的“控制和业绩评价会计”的重要内容，其通常有广义和狭义之分。 　● 狭义的成本控制是指运用以成本会计（管理会计的前身）为主的各种方法，预定成本限额，对日常发生的各项生产经营活动，采取专门的方法，严格按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以“例外管理”原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。 10．1．2 成本控制的意义 1．成本控制是企业生存和发展的基础 2．成本控制是成本计划得以实现的保证 3．成本控制是企业增加盈利的根本途径 4．成本控制是贯彻企业战略的重要手段 10．1．3 成本控制的原则 1．经济原则 2．因地制宜原则 3．全员参加原则 4．领导推动原则 10．1．4 成本控制的程序 （1）制定成本控制目标； （2）分解落实成本控制的目标； （3）汇总计算实际成本； （4）计算成本的差异； （5）分析成本差异的发生原因； （6）向成本负责人提供成本控制报告； （7）管理当局根据控制报告进行奖励与惩罚。 10．2 标准成本及其制定 10．2．1 标准成本的定义 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： ●一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说，应称为“成本标准”。 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 （10-1） ●另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 （10-2） 10．2．2 标准成本的种类 1．标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平不同，可以分为理想标准成本和正常标准成本 （1）理想标准成本：是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 （2）正常标准成本：是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。 2．标准成本按其适用期间不同，可以分为现行标准成本和基本标准成本 （1）现行标准成本：是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 （2）基本标准成本：是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。 10．2．3 标准成本的作用 1．标准成本是成本控制的基础 2．标准成本为经营决策提供了依据 3．标准成本为编制预算提供了方便 4．标准成本能简化日常的会计处理工作 10．2．4 标准成本的制定 ●制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。 ●用量标准包括材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等， ●无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。 1．直接材料标准成本 ●直接材料的用量标准： 是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产过程中必不可少的损耗，以及各种难以避免的形成一定废品所需用的材料等。一般按产品耗用的各种材料分别计算。 ●直接材料的价格标准： 是指预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。一般按材料类别分别计算。 【实例10．1】皖巢公司制定的2005年度直接材料标准成本如表10．1所示。 2．直接人工标准成本 ●直接人工的用量标准： 是指单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。 ●直接人工的价格标准： 是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 【实例10．2】皖巢公司制定的2005年度直接人工标准成本如表10．2所示。 ●制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。 ●通