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第五章 长期股权投资 合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算 ◆特点： ①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合； ②交易作价往往不公允。 一、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算 ◆长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益账面价值 × 持股比例 ◆长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价 ）不足冲减的，调整留存收益。 （二）发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值×持股比例） 贷：股本（按面值） 资本公积——股本溢价 说明事项： 1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等——发生时计入当期损益（管理费用）。 2、为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 二、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 ◆特点： 1、非关联的企业之间进行的合并； 2、以市价为基础，交易作价相对公平合理。 ◆非同一控制下的企业初始投资成本 合并成本计量——在购买日，以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用；公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算。 ◆非同一控制下的企业初始投资成本 为进行合并发生的直接相关费用,不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 合并形成的长期股权投资的初始计量 ◆非同一控制下的企业初始投资成本 具体而言： ①一次交换交易实现的企业合并 合并成本——购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 ②通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本——每一单项交易成本之和。 ● 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： ★投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 ★投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 ★投资资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年4月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60％, 该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8 400万元。 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％, 该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。2007年7月1日（购买日），甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税额85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。 甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为6 000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。 一、以支付现金取得的 初