第十二章购与付款循环审计.pptVIP

第十二章 购货与付款循环审计 购货与付款循环的主要业务活动 1.申请采购货物或劳务，编制请购单和订购单。 2.验收并储存货物。 3.编制付款凭单。 4.确认与记录负债。 5.支付货款。 6.定期与供应商、开户银行对账。 购货与付款循环的重要凭证和会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.供应方发票 5.付款凭单 6.付款凭证 7.应付账款明细账 8.库存现金日记账和银行存款日记账 9.卖方对账单 购货与付款循环的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.信息处理 4.定期核对账簿及记录 5.独立检查 购货与付款循环的风险识别与评估 1.了解重要交易流程与交易类别 2.确定可能发生错报的环节 3.识别和了解相关控制 4.穿行测试 5.初步评价和风险评估 购货与付款循环的控制测试 购货交易控制测试 1.抽取一定数量的订购单进行检查 2.审核与所抽取的订购单有关的购货发票等凭证，并追查至相应的明细账与总账记录 3.抽取付款凭单，检查其内容是否与其他凭证相一致 4.观察、询问被审计单位有关人员有关验收、存储时执行的验收程序，以及资产接近情况 付款交易控制测试 1.检查付款凭单是否经过主管人员的审核批准 2.检查预先编号的支票的使用情况 3.检查付款凭单在付款后是否被注销 4.检查银行对账单与银行存款约调节表 固定资产控制测试 1.检查固定资产预算与取得、报废情况是否相符 2.检查固定资产维修和保养账户的记录 3.抽查应付账款等账户和相关凭证 4.实地观察有关固定资产的使用、保养情况 购货交易的实质性程序 1.发生测试——确定已记录的购货交易确实能收到存货 2.完整性测试——确定所有的购货交易都已处理、记录 3.计价测试——确定购货交易以适当的金额被记录 应付账款审计 1.取得或编制应付账款明细表 2.对应付账款执行实质性分析程序 3.检查应付账款明细账的余额 4.函证应付账款 函证的目的：验证应付账款的完整性或存在性 函证的对象：应付账款的函证不是必须执行的审计程序。应选择大额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 函证的方式：采用积极式的函证方式 函证的控制：注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对于得不到回函的重大项目，应执行替代程序，即检查日后付款；检查应付账款明细账户贷方发生额。 5.检查是否存在未入账的应付账款 运用分析程序；检查日后付款；执行购货截止测试；复核截至审计工作结束仍未处理的不相符购货发票；检查日后应付账款明细账贷方记录；函证应付账款 6.检查有无长期挂账的项目或属于其他应付款的款项 7.确定应付账款的列报与披露是否恰当 应付票据审计 1.取得或编制应付票据明细表 2.审查应付票据的真实性 3.检查应付票据备查簿 4.审查带息应付票据的利息费用是否真实正确 5.审查有关票据预期未付的原因 6.检查应付票据在财务报表上的披露是否恰当 预付账款审计 1.获取或编制预付账款明细表 2.审查预付账款的发生是否正常合规 3.审查预付账款的真实性 4.审查预付账款会计处理的正确性 5.审查预付账款坏账准备计提的合理性 6.审查预付账款及其坏账准备的期末余额是否正确并在财务报表上恰当披露 固定资产和累计折旧审计 固定资产的内部控制及其测试 1.预算和授权批准制度 2.账簿记录制度 3.职责分工制度 4.资本性支出与收益性支出区分制度 5.固定资产的处置制度 6.固定资产定期盘点制度 固定资产的实质性审计程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧余额明细表 2.对固定资产执行分析程序 （1）计算企业固定资产被审计单位资产总额的比重 （2）计算本期固定资产原值与本期产品产量的比率 （3）计算并比较本期各月、本期与以前各期的修理维护费用与固定资产原值的比率 （4）计算本期实际固定资产购建支出与预算的比率 3.实地检查固定资产 （1）检查固定资产的存在性 采取正确的盘点方法；把握盘点重点；查明账实不符的原因；对某些项目进行详细审核 （2）检查固定资产的使用情况 4.审计固定资产的增加情况 （1）审查固定资产的增加是否合理 （2）检查新增固定资产的入账价值是否正确 对于外购的；由在建工程转入的；投资者投入的；融资租入的；盘盈的；更新改造、抵债、非货币性交换换人、接受捐赠等其他方式增加的。 6.审查固定资产的减少情况 （1）审查固定资产减少的合理性 （2）审查固定资产减少会计处理的正确性 7.审查固定资产减值准备的计提 （1）是否按单项资产计提减值准备 （2）是否按该固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备 （3）检查是否存在转回固定资产减值准备的不当情况 8.审查固定资产和固定资产减值准备的披露 累计折旧审计的实质性程序 影响固定资产累计折旧额大小的因素有三