第二章 汇业务核算.pptVIP

外 贸 会 计 实 务 第二章 外汇业务核算 第一节 外汇业务的管理1 一、概述 1.外汇的定义 外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。 《中华人民共和国外汇管理条例》第三条对外汇规定： 外国货币，包括纸币、铸币。 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等。 特别提款权、欧洲货币单位。 其他外汇资产。 第一节 外汇业务的管理2 2.外汇的种类 （一）根据限制性不同分为自由外汇和记账外汇 自由外汇：不需批准就可在国际货币市场上自由兑换和自由转让的外币和支付凭证。 记账外汇：不经发行国批准就不能自由兑换成其他国货币或对第三国支付的外汇。 （二）根据来源和用途不同分为贸易外汇和非贸易外汇 （三）根据交割期限不同分为即期外汇（2个工作日内交割）和远期外汇 第一节 外汇业务的管理3 二、外汇帐户的开立和管理 1.外汇帐户的开立 （1）开立的条件 （2）外汇帐户开立的程序 （3）开立外汇帐户所需材料 2.外汇帐户的使用 3.外汇账户的变更 4.外汇账户的关闭和撤销 5.外汇账户的监管 第二节 外汇汇兑损益及其核算1 一、外汇核算简介 1、外汇在会计上的含义 “外”是以记账本位币为基准的 2、汇兑损益包括兑换损益和折算损益两种 3、外汇核算账户 （1）外汇存款账户 （2）外汇债权账户 （3）外汇债务账户 第二节 外汇汇兑损益及其核算2 4、外汇核算的基本程序 （1）外币业务发生时根据一定的折算汇率折算→即期汇率、即期汇率的近似汇率 （2）在登记有关记账本位币金额的同时按照外币金额登相应的外币账户 （3）期末（月末、季末或年末） →按期末即期汇率折算并确认汇兑损益 第二节 外汇汇兑损益及其核算3 5、汇兑损益的处理原则 (1)企业在筹建期间发生的直接计入管理费用。 (2)与购建固定资产等有关的外币借款产生的汇兑损益，在所购建或生产的资产达到预定可使用或可销售状态前发生的，符合资本化条件的计入相关资产的成本，不符合资本化条件的及在所购建或生产的资产达到预定可使用或可销售状态后发生的计入当期财务费用。 （3）企业在生产经营期间发生的，一般应计入当期财务费用。 （4）企业在清算期间发生的计入清算损益。 第二节 外汇汇兑损益及其核算4 6、汇兑损益的核算 （1）外币货币性项目 （见例题） （2）外币非货币性项目 a、对于以历史成本计量的，资产负债表日不产生汇兑损益 b、以公允价值计量的金融资产、以成本与可变现净值孰低计量的存货等 第二节 外汇汇兑损益及其核算5 例1、某外贸公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际必威体育精装版型号的甲器材12台，（该器材在国内市场无供应），并于当日支付了相应货款（假定该公司有美元存款）。至2007年12月31日已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。 12月31日对甲器材计提的存货跌价准备=10*1000*8.2-10*980*8.1=2620（元人民币） 借：资产减值损失 2620 贷：存货跌价准备 2620 第二节 外汇汇兑损益及其核算6 例2 某外贸公司以人民币为记账本位币。2007年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产。当日汇率1港元=1元人民币，款项已付。2007年12月31日H股市价为每股3港元，当日汇率1港元=1.2元人民币。 2007年12月5日帐务处理 借：交易性金融资产 35000 贷：银行存款—港元 35000 2007年12月31日帐务处理 10000*3*1.2-35000=1000 借：交易性金融资产 1000 贷：公允价值变动损益 1000 第二节 外汇汇兑损益及其核算7 2008年2月27日将H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款40000港元，按当日汇率1港元=1.1元人民币折算为44000元人民币，与其原账面价值36000元人民