工商企业会计核算图解 g财会通讯.docVIP

工商企业会计核算图解 苏万贵 苏灼 财会通讯 2008年第7期 内容摘要 本文论述了会计核算一览图的必要性、可能性，并根据我国企业会计准则体系的具体规定精心设计、绘制了工商企业会计核算一览图，分析了其特点，从而可以鸟瞰全局，一目了然地全面观察工商企业主要交易事项以及会计科目之间的内在联系，认清各科目在会计核算中所处的地位，进而全方位地控制企业的经济活动。 关键词 会计 会计准则 会计核算 会计科目 会计核算一览图 会计核算一览图的必要性 新的企业会计准则体系实现了各类企业同一业务会计处理的基本一致，实现了会计准则与会计制度的高度统一，实现了国内会计与国际会计的实质趋同。其现实意义之重大与历史意义之深远，无论怎样评价也不为过。 会计工作的任务，无非八个字：确认、计量、记录、报告。会计核算的目的是报告，报告的前提是记录。只有正确确认、科学计量，才能合理记录。只有合理记录，才能更好的报告。笔者认为：作为会计准则体系，基本准则、具体准则、会计准则应用指南的第一部分，主要解决确认、计量、报告问题，而会计准则应用指南的第二部分（即附录部分）则主要解决记录问题，即科目的使用和帐务处理问题。 如何记录？企业有哪些主要交易或事项，企业设置了哪些会计科目，各个科目核算什么内容，各个科目处于什么地位？各个科目之间、各种交易或事项之间，存在什么内在联系？这些就是要具体解决的问题。在会计中，多年来利用T型账户，反映科目之间的内在联系，简明易懂，收到了良好效果。但是，各种教科书所列示的核算图，只反映了一个小小的局部，而不是企业经济活动的全貌。那么，能不能将企业的全部会计科目、涉及的主要交易或事项全部反映在一张图中？笔者的回答是肯定的。 为了与反映局部会计交易或事项的分录图相区别，我们将能够综合反映企业交易或事项全貌的会计分录图称之为会计核算一览图。到目前为止，尚未见按照新的会计准则体系设计的一览图，也未见他人绘制过如此复杂的会计核算一览图。 马克思在资本论中提出了商品生产的资本运动公式：G－W……P……W’－G’。他从政治经济学的角度认为剩余价值产生于生产过程，因而生产过程结束时W出现增殖。这无疑是正确的。但在会计中，这个公式并不能满足专业要求。因为从记录的角度说，增殖的实现是在销售过程，而不是在生产过程。因为只有按照公允价值销售出去，企业的价值（包括剩余价值）才得以实现，才可以按照售价采用复式记帐方法记录收入和价款。销售之前，存货一般只能按成本计量。另外，企业从事的也不仅是商品生产活动，还有证券投资、资产重估价等一系列活动。资本运动公式只是一个高度抽象化的公式，不可能解释每一项具体交易。该公式没有体现应收、应付等商业信用过程，也没有体现税费递延过程。更不用说会计核算内容的复杂多变了。 而利用企业会计核算一览图，就可以清晰反映资本在企业活动中的各种主要交易或事项，进而反映会计核算工作的所有过程。包括资本的投入、负债的产生、设备的购置、材料的购入、生产的进行、薪酬的支付、资产的折旧、成本的生成、收入的实现、账款的支付、货款的回收、资本的投放、资产的形成、资本的运行，收支的结转、利润的形成、收益的分配、亏损的弥补、资产的重估、损益的调整、资本的转增，等等、等等，都可以从一览图中一览无余。 因而，会计核算一览图对于更好理解新的会计准则体系，对于更好提高会计实务教学，对于更快掌握新的会计处理方法，对于全盘透析企业资本运行状况，对于更好地控制企业经济活动，对于加强成本控制、防止盈余管理、寻求提高经济效益的途径，都有非常重要的意义。对于会计教学和会计实务都十分必要。 会计核算一览图的可能性 会计核算一览图具有十分重要的意义，但绘成后能否清晰反映交易或事项和资本运行情况，让人一目了然，就成了一个人们普遍关心的问题。笔者为此进行了多年的努力。 1989年，曾经编制过“西方会计核算一览图”，1993年会计转轨期间，曾设计编制施工企业会计核算一览图，之后又编制了工业会计核算一览图、商业会计核算一览图、铁路会计核算一览图，附在1994年主编的《企业税务与会计》一书中。 本文的工商企业会计核算一览图就是在上述基础上编制的。尽管新的会计准则体系涉及科目众多，交易繁多，事项复杂，线条繁多，比起1993年会计转轨时的60余个（不同行业略有差异）多了20余个，比2001年《企业会计制度》规定的85个科目，从数量看只增加了5个，但由于取消了一些原来的科目，所以实际增加的科目数就不止5个，而且某些科目的核算内容也更为复杂。从而又给一览图的编制带来一些困难。但只要抓住关键、掌握变化、统筹兼顾、布局合理，就可以象以前所制诸表那样清晰反映企业的资本运行情况。 工商企业会计核算一览图涉及的科目 新的企业会计准则体系虽然规定了统一的会计科目，但同时规定：“企业在不违反会计准则中确