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内部控制测试 【本章要点】 内部控制的含义与目标 内部控制的要素（内容） 内部控制的类型 内部控制评审的基本理论和方法 管理意见书 引入案例：根据下列资料，判断其是否符合内部控制的要求，并说明理由。 1、公司领导规定当出纳因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理； 2、采购员小王以现金680元购买办公用品返回后，凭发票直接到财务部门做了报销； 3、某公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在领导批示栏经理直接签署同意，即予以报销。 第一节 内部控制概述 一、概念和目标（课本P89） 一个防护体系，包括一系列的措施、方法、程序、制度等 其目的是为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。（保证经济业务顺利高效进行、保护资产的安全完整、防止发现纠正错误和舞弊，确保信息可靠、保证管理目标的实现） 内部控制和审计的关系 从实践中认识到，在健全有效的内控制度下，企业各项财务信息比较真实、可靠，错误较少，相反则可能错误较多，不可信 先评价企业内控情况，以此来确定审计程序的性质、时间和范围（可适当减少审计测试的工作量，提高效率） 二、内部控制的要素 控制环境 风险评估 信息系统与沟通 控制活动 ? 对控制的监督 4、控制活动 （1）授权批准 包括：一般授权和特殊授权 例：5000元以下的开支部门经理批准；5000-50000元由主管副总签批；50000以上由总经理办公会研究 不允许越权审批 （2）业绩评价（预算控制） 计划、预算、指标 （3）信息处理 信息技术的一般控制和应用控制 （4）实物控制 包括资产和记录 A、接触控制：限制人员接近（现金、存货、其它易变现资产、会计记录等要重点防范）、防火防盗、出门证、备份 B、盘点控制：应建立盘点制度，定期盘点并与会计记录比较 C、财产保险 4、控制活动 （5）职责分离 “不相容职务” 企业的经济活动划分为授权、批准、执行、记录、保管、复核五步骤。应由不同的人或部门实施 （1）授权与执行 确定材料采购数量、价格的职务和实施采购活动的职务要分离 （2）执行与记录 如，采购员和材料会计 （3）执行与审核 自己不能复核自己 （4）保管与记录 如保管员和会计；会计和出纳 （5）记录和复核 定期轮岗 （6）对控制的监督 稽核 内部审计 目的：评价控制的设计和运行，必要的纠正。 三、内部控制的种类 内部控制按工作范围可分为： 　　内部会计控制 　　　　内部管理控制 内部控制按控制的方式可分为： 　　预防性控制 　　　　检查性控制 　　　　　　 第二节 内部控制审计与评价 完整的内控测试包括几个步骤 一、了解，初步评价 二、控制（符合性）测试 三、实质性测试，最终评估控制风险 一、了解内部控制 了解的内容： 各“业务循环”的流程 评价控制的设计、确定其是否得到执行 了解的方法： 查阅、询问、实地观察、检查审阅文件、穿行测试 描述方法： 文字表述法、调查表法、流程图法（横、纵）（优缺点） 例1：内部控制描述的文字表述法 现金内部控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部控制审计。 例3：内部控制描述的流程图法（横向/纵向） 步骤1的初步评价 基本结论： 1、内控能够防止或发现并纠正重大错报，且得到执行 2、内控设计合理，但未得到执行 3、内控设计无效，或没有必要的内控 一、控制测试（符合性测试）P98 目的：测试控制运行的有效性 含义： 1、评价控制的设计 2、确定控制是否得到执行 符合性测试 控制测试的方法（以销售循环为例） 1、进一步获取并询问、审阅与销售业务相关的内部管理制度、销售报告和记录； 2、实地观察不相容职务是否分离，如批准赊销、发货、开票和记账；收款和记账；销售退回的批准与贷项通知书的签发等； 3、抽取原始单据：①销售发票、销售合同、订单载明的品名、规格、数量、价格是否一致；②检查销售合同、赊销是否经批准；③核对相应的送货单副本，检查销售发票日期与送货日期是否一致；④检查销售发票的单价与商品价目表是否相符；……