审计学基础收入成本和费用审计.pptxVIP

第九章收入、成本和费用审计 学习要点:1.了解主营业务收入、其他业务收入的审计目标 2.熟悉主营业务收入、其他业务收入的内部控制 3.掌握主营业务收入、其他业务收入的审计程序和内容 4.了解生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计目标5.熟悉生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的内部控制 6.掌握生产成本、制造费用、主营业务成本、管理费用、销售费用、财务费用的审计程序和内容 9.1?营业收入审计 ?9.1.1主营业务收入审计 1．主营业务收入一般存在的错弊分析 （1）违反收入确认的原则，提早或推迟确认收入 A、经营较好的年度：不入帐 B、经营较差的年度：提前入帐（2）通过对销售环节一系列凭证的伪造变造，虚增收入 如：顾客订单、发运凭证、销售发票等（3）对于结算方式不同的销售采用同样的方式确认收入，从而产生错误 （4）对折扣和折让的处理不当 商业折扣：收入＝售价－商业折扣 现金折扣：收入＝售价 （5）对实质重于形式原则把握不够，将以销售为形式的融资行为确认收入 （6）利用关联方之间的销售，随意调节利润 2．主营业务收入审计的目标 （1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。（2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当。（3）确定主营业务收入的会计处理是否正确。（4）确定主营业务收入的披露是否恰当。9.1.1?主营业务收入审计 3．销售业务的内部控制及测试 （1）销售合同的控制 （2）销售业务程序控制 （3）销售价格的控制 （4）凭证和记录控制 （5）恰当的授权审批 （6）按月寄出账单 9.1.1?主营业务收入审计 4．主营业务收入的实质性测试 (1) 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“机械准确性”的审计目标。(2) 查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合《企业会计准则》的规定 (3) 运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性 (4) 获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性”的审计目标。 9.1.1?主营业务收入审计 4．主营业务收入的实质性测试 (5) 抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，以实现“发生额的估价是否正确性”的审计目标 (6) 实施销售的截止期测试 (7) 查找未经认可的大额销售 (8) 检查销货退回、销售折扣与折让业务 (9) 检查外币收入折算汇率是否正确。实现发生额是否正确的审计目标。 (10) 审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 9.1.2?其他业务收入审计 1．其他业务收入一般存在的错弊分析 （1）其他业务收入入账时间提前或拖后 （2）其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、隐瞒其他业务收入 （3）其他业务收入列示的内容、范围不符合规定 （4）其他业务收入的会计处理不规范 9.1.2?其他业务收入审计 2．其他业务收入审计的目标 （1）确定其他业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整（2）确定其他业务收入的计算和会计处理是否正确；（3）确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当 9.1.2?其他业务收入审计 3．其他业务收入的实质性测试 (1) 获取或编制其他业务收支明细表 (2) 与上期其他业务收入比较，了解重大波动的原因，分析其合理性 (3) 抽查大额其他业务收入项目 (4) 审查异常的其他业务收入项目 (5) 必要时，实施截止期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整 (6) 确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露 9.2.1?制造成本的审计 1．生产成本和制造费用一般存在的错弊分析 (1) 将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中 （2）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目 （3）利用职权虚增、虚减生产成本 （4）其他舞弊和欺诈方式 9.2.1?制造成本的审计 2.成本会计制度的内部控制测试 (1) 直接材料成本符合性测试 (2)直接人工成本符合性测试 (3)制造费用符合性测试 (4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的符合性测试 9.2.1?制造成本的审计 3．生产成本和制造费用的实质性测试 (1)直接材料的实质性测试 (2)直接人工的实质性测试 (3)制造费用的实质性测试 9.2.2?营业税金及附加审计 营业税金及附加的实质性测试审计程序有：(1) 取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确