第二章切肤之“税”——你看得见的所得税要点分析.pptVIP

第二章 切肤之“税” ——你看得见的所得税 个人所得税的前世今生 个人所得税，顾名思义，即政府以个人取得的收益为依据进行课税的一个税种。自1799年产生于英国后，其已在世界税制史上通行了200多年，成为世界各国普遍开征的税种之一。 我国个人所得税的起步较晚。1909年，清政府草拟《所得税章程》，较个税的发端年份晚了百余年。在近代中国，个税的发展基本陷于停滞。新中国成立后，政务院（国务院前身，下同）发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，提出针对薪金报酬所得和存款利息征收个税，但并未实际开征。1980年9月，全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，自此我国真正开始征收个人所得税。 个人所得税属于中央与地方共享税，其税收收入的60%归中央财政，余下的40%归地方财政。 个人所得税的前世今生 目前，国际上通行的个人所得税制度有综合所得税制、分类所得税制和混合所得税制三种。 综合所得税制是指以纳税人的各种应税所得（包括工资薪金、报酬等非资本收入和利息、股息等资本收入）综合征收个税的制度，其于19世纪中叶首现于德国，目前美国和我国台湾地区采取此制度； 分类所得税制是指将纳税人的各种收入进行分类，分别课以税收的制度，我国采用此种税制，将个人所得分为11类，分别适用不同的税率和计算方法； 混合所得税制，又名分类综合所得税制，是指平时实行分项课征税收，在纳税年度终了进行综合计税时予以扣除的计税方式，其最早于1917年起源于法国，大部分北欧国家如挪威、瑞典、芬兰、丹麦等采用此种方法。 目前，在140多个开征个税的国家中，多数国家采用综合所得税制和混合所得税制，以家庭为单位征收税收也是今后个税征收的主流方向，这些税收制度被认为更能衡量纳税人的真实收入情况，更能实现个税调节收入分配、缩小贫富差距的功能。 个税纳税人的苦乐 在我国11类个税项里，最引人关注的要数以下三类个税纳税人，即个体工商户、签订劳动合同的上班族和劳务报酬纳税人。这三类人群适用的个税费用扣除标准和税率也各不相同。 需要注意的是，2011年工资薪金的个税费用扣除标准调整为3500元。如正常上班的唐某每月收入5000元，按北京的标准，每月需缴纳22.2%的五险一金共1113元，每月的应纳税所得额为5000-1113-3500=387（元）。每月应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=387×3%-0=11.61（元），也就是说唐某每月实际可以拿到3875.39元的工资。 个税纳税人的苦乐 为与工资薪金个税的费用扣除标准协调，扣除标准调整为3500元×12=42000（元）。不含税级距仅适用于由他人（单位）代付的承包、承租经营所得。如王某承包某学校食堂，个税由学校代付，此时适用不含税级距。又如个体工商户李某开的一个花店扣除各种成本等，每年盈余6万元，月均收入5000元。按照现行的个体工商户计算方式，李某每年需要缴纳的个税为（6万-4.2万）×10%-750=1050（元），月均缴纳个税87.5元。 个税纳税人的苦乐 自由职业者夏某做兼职培训师一般集中在3月至5月，7月至11月两个时间段上课。公司在每次集中上课后结算工资，每年结算6次，每次1万元。劳务报酬的个税费用扣除标准是这样规定的：“若一次收入不超4000元，费用扣除标准为800元；若一次收入超4000元，费用扣除标准为此次收入的20%（此费用扣除标准条款适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得）。”因此，夏某两次共需缴纳的个税为（1万-1万×20%）×20%×6=9600（元）。也就是说，月均收入5000元的夏某，月均纳税竟然达到800元。 个税纳税人的苦乐 综上所述，我们可以看到，工薪阶层的税负负担最轻，而税负最重的当数劳务报酬纳税人。由于我国采用分类所得税制，如夏某并无正式工作，只专做兼职培训师，其税负显然过高。在2011年的个税法修改过程中，劳务报酬所得和稿酬所得的计税方式和费用扣除标准没有发生改变。这也一度让大家议论纷纷，劳务报酬的最大边际税率甚至可能达到45%，赶上了工薪所得的最高征税税率，被直指不公。一些自由职业者集中在某一时期取得收入，缴纳的个税远远高于同等收入的上班族。因此，作为个人所得税纳税人中的“小众”——那些自由职业者，他们的减税之路才刚刚开始，他们才是真正急需减税的一个群体。 个税纳税人的苦乐 其实，除了人们熟悉的工薪所得、劳务报酬、稿酬、个体户收入等要缴纳个人所得税外，法律规定财产转让所得、财产租赁所得、诸如中奖的偶然所得、股息红利所得、特许权使用费所得等，均需缴纳个人所得税。其中，工资薪金所得