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税收制度与个人理财 税收制度：国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素，包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等 一、货物和劳务税: 流转税，在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。 包括：增值税、消费税、营业税、关税。 1.1 增值税:是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。 ??1.1.1 增值税的类型 按购进固定资产所含增值税能否扣除分为： – 生产型增值税：不扣进项税。 – 收入型增值税: 可按当期折旧所含增值税扣进项税。 –消费型增值税：可在当期扣除。从2009年1月1日起全面实行“消费型”增值税。 1.1.2 增值税征税范围: – 销售货物，指有偿转让货物的所有权。 – 提供加工、修理修配劳务，有偿。----修理对象为动产可移动,若修理不动产交营业税 – 进口货物。 1.1.3 增值税纳税义务人 纳税人和 扣缴义务人:境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 ?? 一般纳税人与小规模纳税人 - 一般纳税人:指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，年销售额超过小规模纳税人标准 - 小规模纳税人:经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。 ?? 确定小规模纳税人的标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以上述业务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税的销售额≤50万； （2）上述以外的纳税人，年应税销售额≤80万。 （3）个人都是小规模纳税人；非企业性单位、不经常发生应税行为企业可选按小规模纳税人纳税。 （4）认定两者的权限在县级以上国家税务局机关。 1.1.4 增值税税率: 基本税率：17% ?? 低税率: 13%----可理解为关系民生的产品： 农业产品、粮食、食用植物油、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、 图书、报纸、杂志、 饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等） ?? 小规模纳税人征收率： 3%。 零税率：出口货物（退免税） 1.1.5 增值税应纳税额计算 1、一般纳税人： 应纳税= 销项税-进项税 销项税=应税销售×税率 当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期 准予抵扣的进项税： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ?? 从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额； 2009年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据专用发票做进项扣除。 ?? 购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，按买价和13％扣除。 ?? 购进、销售货物、生产经营过程中支付的运输费，７％扣除。但随同的装卸费、保险费不扣除。 以下进项税不得抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常的损失的购进货物和在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的应税劳务 规定的纳税人自用消费品（如购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税） 以上三项规定的运输费用 和 销售免税货物的运输费用 扣税凭证不符合规定的，不得抵扣 2、小规模纳税人：按不含税销售额计算，不能抵扣任何进项税。 3、含税销售额：收取的全部价款和价外费用 ---不含税的应税销售额 = 含税销售额/（1+税率） 4、视同销售的核定：– 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 – 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 – 按组成计税价格确定：不同时征收消费税的，组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 同时征收的要含进去，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+ 消费税 =成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税率） 5、平时怎样判断价格是否含增值税：①根据发票：专用发票不含税，普通发票含税 ②根据购买方身份：个人或小规模纳税人为含税 ③常规性为含税，零售价含税 案例： 张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009年2月，该食品厂业务情况如下： （1）销售面包、糕点等食品获得销售