CPA《会计》学习笔记第十一章收入费用和利润03.docVIP

第十一章　收入、费用和利润（三） 第一节 收入 二、销售商品收入 （3）具有融资性质的分期收款销售商品 【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出： 400×（P/A，r，5）=1 600（万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7%时，400×4.1002=1 640.081 600万元 当r=8%时，400×3.9927=1 597.081 600万元 因此，7%r8%。用插值法计算如下： 现值利率 1 640.08　　　　　　7% 1 600　　　　　　　 r 1 597.08　　　　　　8% = r=7.93% 每期计入财务费用的金额如表11-1所示。 *尾数调整。 根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： ①20×5年1月1日销售实现时： 借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　20 000 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　16 000 000 　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　 4 000 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　15 600 000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　15 600 000 ②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　 1 268 800 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 268 800 ③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　 1 052 200 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 052 200 ④20×7年12月31日收取货款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　 818 500 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 818 500 ⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　 566 200 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 566 200 ⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 680 000 　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 680 000 借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　 294 300 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 294 300 （4）附有销售退回条件的商品销售 【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 甲公司的账务处理如下： ①1月1日发出健身器材时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 925 000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 2