CPA会计学习笔记第19章所得税.docVIP

第十九章 所得税 所得税核算程序 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值 确定资产，负债的计税基础，意思是按照税法规定该项资产可以税前扣除的金额。 确定账面价值与计税基础的暂时性差异 符合条件的应纳税暂时性差异，并确认递延所得税负债。 符合条件的可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税资产。 按税前会计利润，加上纳税调整增加额，减少纳税调整减少额，用适用的所得税税率计算当期应交所得税 计算当期所得税和递延所得税的之和或之差，确定利润表中的所得税费用。 资产的计税基础 资产的计税基础，指站在税法的角度看，以后可以税前扣除的金额。 初始计量 后续计量 固定资 产 1.一般情况下，取得时，账面价值=计税基础 2.分期付款购入的固定资产，实质上具有融资性质。如未来3年，每年年底付1000万，现值为2900万，未来应付款3000万，固定资产入账按2900万。 税法上计总额3000万，不认现值2900，即账面价值=2900万，计税基础=3000万。 1.折旧方法、折旧年限产生的差异 2.因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 无形资 产 1.内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：研究阶段的支出费用化，计当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，应当资本化作为无形资产的成本。 税法规定：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按成本的150%摊销。如企业费用里记了100了，那再记50，即会计上费用记了，税法上加50% 特别注意：因此产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，如该无形资产的确认不是产生于企业合并，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照会计准则规定不确认暂时性差异的所得税影响。 2.以分期付款购入的无形资产，实质上具有融资性质的，账面价值按现值入账，计税基础按总额（同固定资产） 3.其他方式取得的无形资产，账面价值=计税基础。 无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 以公允价值计量的金融资 产 以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产 会计：账面体现公允，期未按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 税收：计取得时成本 注意：某一项资产，在一个资产负债表日是应纳税暂时性差异，不一定在每一个资产负债表日都是应纳税暂时性差异，会变成可抵扣暂时必差异的，如公允价值下跌。 可供出售金融资产 会计：期未按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积） 税收：认取得时的成本 注意：所得税费用与利润总额相配比，原来记什么，现在也记什么。 其他资 产 投资性房地产 1.成本模式进行后续计量的，账面价值与计税基础的确定，同固定资产，无形资产 2.公允价值模式进行后续计量的 会计：期未按公允价值计量 税收：不认公允，以历史成本为基础确定 其他计提减值准备的资产 如存货，应收账款 会计：按计减值准备后入账 税收：不认减值 负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额 1.负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其他应纳税所得额，未来可税前列支的金额为0，计税基础=账面价值，如短期借款，应付账款等。 2.某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，则计税基础与账面价值之间会产生差额，如按规定确定的预计负债。 预计 负债 因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 会计：按规定应将预计提供售后服务发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税收：如规定，有关支出实际发生时可全部税前扣除，则： 计税基础=账面价值—未来可税前扣除的金额=0 因其他事项确认的预计负债 会计：按预计负债的账面价值 税法：如果规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则账面价值=计税基础。 如提供债务担保，税法是不鼓励担保的，即未来可税前列支的金额为0，账面价值=计税基础 预收账款 会计：因不符合收入确认条件，将其确认为负债。 税法：1.一般与会计规定相同，即会计上未确认，计税时，一般也不计入应纳税所得额，即现在没缴税，以后就没得抵扣了，则计税基础=账面价值。 2.如税法规定应计入当期应纳税所得额，即现在缴税了，等以后确认收入时，就可全额税前扣除，则计