CPA会计学习笔记第14章非货币性资产交换.docVIP

第十四章 非货币性资产交换 非货币性资产交换的认定 是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产：是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等 非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。 有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%（不包括25%）时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。计算公式：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）＜25% 提示：用T字形，如果换入和收取补价，在借方登记。如果换出和支付补价，在贷方登记，最后二边平，这样就一眼能看出最大的金额是哪个了。（我老是在判断这个的时候出错，就研究了这个方法，这样就不会错了。） 5.判断是否属于非货币性资产的步骤： A，看是否发生非货币性资产之间的交换B，如果是，再看补价是否符合条件 C，如果发生的是货币性资产之间的交换，就直接喀擦掉了，不需要看补价的问题。 确认和计量 公允价值 换入资产=公允价值+应支付的相关税费 公允价值与换出资产账面价值的差额，记入当期损益。 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 一、该项交换具有商业实质； （一）判断条件：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：　　①换入资产或换出资产存在活跃市场。　　②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。　　③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 账面价值 换入资产=账面价值+应支付的相关税费 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，不确认损益。注意：这里不确认损益是指对于换出资产的公允价值与账面价值的差额，对于换出资产发生的相关税费还是要计入当期损 未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。 公允价值计量的会计处理 说明 会计处理 一、不涉及补价的： 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 二、涉及补价的： （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 三，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 1.换出为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 2.换出为固定资产，无形资产的，按正常的处置处理，记入营业外收入或营业外支出。 3.换出为长期股权投资，可供出售金融资产的，换出公允价值与账面价值的差额计投资收益。 注意： 1.可供出售金融资产持有期间，公允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 2.长期