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《高级会计实务》讲义 第五章　财务会计报告 总括说明： 财务会计报告包括：会计报表、会计报表附注、情况说明书三个方面。本章只讲会计报表附注的内容，由于会计报表附注涉及的内容十分丰富，故本章的内容也比较繁杂，主要包括：会计政策、会计估计变更和会计差错更正；所得税会计、关联方关系及其交易的披露、资产负债表日后事项以及合并会计报表等内容。其中会计政策、会计估计变更和会计差错更正和资产负债表日后事项属于会计调整问题；所得税会计是具体的会计核算问题，而关联方关系及其交易的披露主要解决的是会计信息披露问题，它与合并会计报表之间有一定的联系，即纳入合并会计报表范围的子公司与母公司往往是关联方关系。 　　本章参考书目： ◆1、《企业会计制度》2001 2、《企业会计准则－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 3、《企业会计准则－资产负债表日后事项》2003年4月14日修订 4、《企业会计准则－关联方关系及其交易的披露》 5、《合并会计报表暂行规定》 6、《企业所得税会计处理的暂行规定》 7、《中级会计实务（二）》　会计师考试用书（2003）中有关内容［注：不要看其中的资产负债表日后事项一章，因为内容已经变化］ 第一节　会计报表附注 理解会计报表附注涉及的内容。 第二节　会计政策、会计估计变更和会计差错更正 一、会计政策及其变更 （一）会计政策的概念 1、正确理解会计政策的概念　大纲P43 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。即会计政策是具体原则与具体会计处理方法的结合。 其中，具体原则是在对交易或事项进行处理时应遵循的特殊原则，而不是会计核算的一般原则（即十三个一般原则），具体会计处理方法是对交易或事项进行处理采用的方法。举例如下： ①对存货的核算，其遵循的具体原则是对存货应采用实际成本进行计量，具体会计处理方法则有“实际成本法”、“计划成本法”、“售价金额核算法”、“毛利率法”等，在实际成本法下对存货的发出又有“先进先出法”、“后进先出法”等； ②对固定资产的核算，其具体原则是应对固定资产采用合理的方法估计固定资产的使用寿命和净残值，对固定资产计提折旧，具体会计处理方法则有“年限平均法”、“工作量法”、“双倍余额递减法”和“年数总和法”等； ③对短期投资的核算，具体原则是期末应分析短期投资的市价，如果市价低于短期投资的成本，应计提跌价准备，具体方法则是“按单项投资计提”、“按投资类别计提”、“按投资总体计提”等； ④对外币业务的核算，具体原则是应将发生的外币金额折算为本位币金额入账，具体方法是可以按业务发生当日的市场汇率折算，也可以按业务发生当期期初汇率折算，等等。 （二）会计政策变更的条件 1、可以变更会计政策的条件 2、不属于会计政策变更的情形 （三）会计政策变更的会计处理 1、企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理： 　　　（1）国家发布相关的核算办法，则按国家发布的相关核算规定进行处理； 　　　（2）国家没有发布相关的核算办法，则采用“追溯调整法”进行核算。 　　　2、由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用“追溯调整法”进行核算。 　　　3、如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，均采用“未来适用法”进行核算。 追溯调整法 （1）追溯调整法的概念 追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。 （2）追溯调整法的具体步骤： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 会计政策变更的累计影响数，是按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额的差额。会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。用图示反映如下： 会计政策变更的累计影响数的计算方法 ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项（即按照新政策计算某交易或事项的影响各年损益的金额）； ②计算两种会计政策下的差异（按照新政策计算某交易或事项的影响各年损益的金额与原政策计算某项交易或事项的影响各年损益的金额）； ③计算差异的所得税影响金额； ④确定前期中的每一期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数（即各期税后差异的合计）。 以上五步可以通过列表的方法进