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浅析营业税改增值税对企业税负产生的影响 　　摘要:营业税与增值税合并征收是我国一直以来的税收办法，由于营业税与增值税在内涵与政策方面存在较大的差异，对我国经济及税收的发展会产生一定影响。因此，国家在近年提出了营改增的改革尝试。本文具体分析了营改增的实质，同时也分析了营改增后，对企业税负产生的各类影响。 　　关键词:营业税增值税企业税负影响 　　 　　税收是国家经济收入的重要来源，国家税收制度的健全与否，不仅对国家的整体经济会产生直接影响，还会对企业的发展产生直接影响。因此完善税收制度是推动国家及社会经济不断发展的首要前提。目前我国企业在征税方面，主要采用的是营业税与增值税并存的方法。这种税收办法，容易造成重复征税的现象，从而给企业带来严重的税收负担。2011年我国进行了营业税改增值税的试点改革，两年来取得了一定的成果。笔者所在的天富燃料运输有限公司以实业公司为载体，以股份公司为依托，承担着能投公司、股份公司所属热电厂生产电煤的采购供应任务，随着天富电力的大发展脚步的加快，作为交通运输业营改增重点单位，也进行了相应的营改增改革尝试。出于企业可持续发展的战略考虑，我们有必要深入研究及探讨一下，营业税改增值税对企业税负产生的影响问题。 　　一、营业税改增值税的实质 　　(一)增值税与营业税之间存在的征收冲突 　　以运输公司为例，如果某工业性企业的税额抵扣是运输发票金额的7%为，但对于运输企业来说，由于它属于运输行业，计税依据为企业的营业额，那么企业需要上交的营业税就不存在抵扣的问题，因此，对于同一笔运输业务，如果纳税人不同，其税收方式也就不同，这样就会产生税务征收不公平、不统一的问题。 　　(二)税种与税收简化 　　从根本上来说，营业税与增值税都是正常的税收行为，只不过增值税征税依据是增值额，而对于非增值部分则不用征收。而营业税则主要对象是无形资产转让、不动产销售以及提供劳务等经济活动，这种税收方式没有初始值之说，应该按照全额来征收。这样看来，虽然增值税与营业税在本质上是一样的，但在税率、计税依据、税收政策方面则明显不同。因此，营业税改增值税是税收统筹规划与发展的必然趋势。 　　(三)税率设置安排不同 　　从税率设置安排来看，增值税的税收对象，普遍存在进项可抵扣税额问题，因此，在销项税额的计算上税率普遍采用了11%或17%。营业税与增值税不同，除了部分娱乐业以外，采用了较低的3%和5%税率。 　　(四)课税对象不同 　　以直以来增值税与营业税的课税对象在行业与企业经营方式上有所不同。通常增值税的课税对象主要集中在依靠机械来实现经济活动的行业当中，这种经济活动的效率较高，具有一定的有形性和可储存性；而营业税的对象则大多集中在依靠人力或以人力为主的经济活动中，这种经济活动具有一这的行为特征，还具有无形性及不可储存性等特点。 　　二、营业税改增值税对企业税负产生的影响 　　在营业税改增值税以后，由于行业的不同，企业经营状况的不同，会对企业产生不同的税负影响，对于交通运输企业来说，营业税改增值税后所产生的税负影响表现如下： 　　(一)直接影响 　　 我国的相关准则及法律对企业应该缴纳的增值税进行了明确规定，增值税应该是企业销项税额与进项税额的差额。当这种差额为正数时，便应该缴纳增值税；当这种差额是负数时，便可保留到下期进行抵扣。这样看来，当营业税改增值税后，就会出现企业增值况增加，而营业税减少的问题。但是，是否真正给使企业的总体税收负担加重，则应该根据企业自身的经营状况、业务范围及其它具体条件而定。从全局来考虑，可以肯定的是，在营业税改增值税之后，当企业核算其利润时，企业的营业税金额及其附加将会明显的缩减，这样企业的总体利润也会提升，但是在负债方面，企业可能需要承担风险加重的问题。营业税及以营业税为计税依据计算的城市维护建设税与教育费附加将直接被计入到营业税金及附加，这些对都可能会对企业收益产生重要影响。然而当营业税改增值税后，增值税的部分则不会影响到企业的利润，只会对企业的城市维护建设税与教育费附加产生间接影响。 　　(二)间接影响 　　我国税法中规定，城市的维护建设税与教育费附加是以增值税、消费税加上营业税之和为计税基础，来进行核算的。因此，在营业税改增值税后，虽然企业的利润空间提升了，但是仍然会对企业利润产生间接的影响。以笔者所在的天富燃料运输有限公司为例：公司为一般纳税人，如果在某次承担的乙公司物资运输业务中，签订的合同金额为100万，那么交通运输的营业税税率便是3%，而增值税税率则是11%。那么营业税改增值税，对本公司便会产生以下影响：如果公司不存在外部购进进项税额，那么根据旧税法的规定，公司应该缴纳的营业税、城市维护建设税以及教育费附加总额应该为3.3万元。当营业税改增值税之后，公司则应该缴