浅析权责发生制在事业单位中的运用.docVIP

浅析权责发生制在事业单位中的运用 　　摘要：2013年1月1日起正式实施的《事业单位会计准则》中，权责发生制的正式引入是一项改革重点。事业单位在部分经营性收支业务上采用权责发生制，使我国在事业单位会计制度与企业会计制度统一的道路上迈出了坚实的一步。但是《新制度》规定的权责发生制应用存在明显的限制性。本文从事业单位会计核算的基础状况分析，指出在事业单位以应用收付实现制为核算基础存在的问题，并根据国际社会上非盈利组织会计核算的经验，探讨该如何改进这些存在的问题。 　　关键词：事业单位会计改革；权责发生制；收付实现制；会计核算 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-03 　　在我国事业单位是指国家为了社会公共利益的目的，由国家权力机关或者其他组织利用国有资产创办的，从事教育、文化、卫生、社会福利、交通、城市公用等活动的社会服务组织。事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。事业单位具有明显的公益性和非盈利性，主要的收入来自于财政拨款，因此在财务核算上与企业财务存在较大的差别。相比较于企业以权责发生制为基础的会计核算体系，我国事业单位会计一直是以收付实现制为核算基础。伴随着我国事业单位财务体系的不断改革和调整，先进事业单位会计工作已经逐步走向规范化和法制化。但随着改革开放的不断深化和社会主义市场经济体系的不断完善，事业单位也面临着功能和结构的调整，以收付实现制为基础的财务体系越来越不能适应发展的需要。因此面对这些突出的问题，事业单位需要进一步深化会计改革，以便更好的加强管理，提高工作效率。 　　一、目前事业单位会计核算的基础状况 　　2012年12月6日，我国财政部正式颁布了新的《事业单位会计制度》（以下简称《新制度》），并要求于2013 年1月1日起正式在全国范围内推行。《新制度》规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。在《新制度》的引导下，许多事业单位都在会计核算基础进行了转变。事业单位应用权责发生制相比较于原先的收付实现制具有明显的优势。其较为突出的优点是，权责发生制可以很好的反映事业单位财务信息的客观性、可比性和全面性，使得会计信息的使用者可以更加系统、全面、及时、准确的了解事业单位的财政信息，提高了财政信息的透明度。权责发生制的引入，可以更准确和全面的反映事业单位的经营性收支业务和其他经济业务的资产和负债情况，更好地反映在一定时期内的经济业务的成本和效率，提高了事业单位对于其资产和负债的监督和管理。同时，权责发生制对事业单位的绩效考核体系的建立也起到了十分积极的作用。《新制度》除了引入了权责发生制，还创新性的引入了固定资产折旧和无形资产摊销。《新制度》还设置了“累计折旧”和“累计摊销”科目，并规定了计提的折旧和摊销冲减“非流动资产基金”科目，这一处理加强了事业单位的预算管理和财务管理，清晰准确地反映资产随使用时间和使用程度而产生的资产消耗情况。 　　二、运用权责发生制过程中存在的问题 　　目前我国实行的仍然是以收付实现制为基础的政府会计，权责发生制只是在一部分经济性业务上运用，尚未建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系。随着我国市场体制改革的深化，我国事业单位会计系统的建设日渐趋于国际化，以收付实现制为基础的事业单位会计核算基础越来越不适应。现行以收付实现制为基础的会计核算基础主要存在以下局限性： 　　1.缺少真实、规范的会计信息 　　所谓收付实现制，就是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。因此在收付实现制下，对于事业单位账务处理过程中存在的应付预付、应付预付款项以及提前支付应由各期共同摊销等费用，由于没有设置“应付账款”、“预付账款”和“待摊费用”等科目，因此在核算过程中将本期现金的收入与支出直接当做本期的收入和耗费，则必然存在当期的收入与支出不能相匹配的情况，当期的成本也会与实际的成本存在较大的差异。因此在收付实现制下，事业单位财务信息缺乏必要的客观性与真实性。真实的会计信息的缺失直接对国家相关部门对事业单位的绩效评价产生了影响，评价的结果也随便出现了偏差。 　　许多事业单位的会计核算工作薄弱，会计信息不完整、不规范，使得会计会计信息的真实性难以保证，单位的资产、负债核算不能被真事地反映，同时事业单位会计人员通常不是专职会计人员，专业素养普遍偏低，导致财务管理随意性较大，会计核算不规范，产生了许多帐外的收支和资产，从而产生国有资产流失的情况。 　　2.无法正确反映业务活动支付的代价 　　收付实现制按照当期实际发生的现金的收入和支出来确认业务活动支付的代价，然后由于收入与支出中包含应该计入其他会计期间的收入与支出项目，又