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浅谈会计电算化环境下的企业内部控制 　　摘要：随着信息技术不断发展，企业已经基本全面完成会计电算化的基本工作。会计电算化使会计信息处理和传递的效率大大提高，但也改变了会计核算和财务管理的环境，增加了串通舞弊的风险，加大了企业内部控制的难度。本文首先简单介绍会计电算化内部控制概念和新特征，再重点探讨了企业在会计电算化环境下内部控制中出现的问题，并给出了改进措施。 　　关键词：会计电算化；内部控制；措施 　　一、会计电算化内部控制概况 　　1.会计电算化内部控制定义 　　会计电算化的内部控制是企业内部控制的一种特殊形式，是为了实现企业经营活动的正常运行，保证资产的安全完整，提高经营效率和效果的一种全员、全面、全程的控制活动。财政部颁布的《内部会计控制规范基本规范》（试行2001）中指出“电子信息技术控制要求运用电子信息技术建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计的有效实施。”。其特点是以手工内部控制和计算机内部控制相结合的方式来实现企业的有效科学管理，提高财务管理工作的效率来达到企业经济效益的最大化。会计电算化内部控制涉及到企业的各个方面，包括人员授权，文档控制，硬件控制，人员职能控制以及质量、安全和审计控制。 　　2.会计电算化内部控制新特征 　　会计信息系统由手工向电算化发展并没有改变会计信息系统内部控制的目标和会计记账方式的改变，但是随着会计电算化的实施却使得财务人员的工作方式和组织管理结构发生了改变。这些改变主要是指内部控制的核算环境、控制形式以及对象和范围的变化。会计电算化内部控制的环境变得更为复杂，由之前简单的手工记账变为财务人员操作会计电算化系统。内部控制的环境的变化也引起了内部控制形式、对象和范围的变化。内部控制由传统的书面核对发展为利用电子信息系统进行内部控制，重点控制对象也发展为对人员和对会计程序的双重控制，范围也在过去的会计系统上扩展到系统授权控制、系统安全控制、网络安全控制、程序维护控制等内容。 　　二、会计电算化内部控制出现的问题 　　1.依赖原始数据录入的准确性 　　会计信息实行电算化以后，所有编制会计分录、记账及分析等工作均在计算机程序的控制下自动进行。会计的数据首先需要人工进行输入，所以对原始数据的准确性依赖程度非常高。由于会计电算化条件下会计信息的处理具有连续性，所以一旦初始数据录入错误，将会导致后面的总账、明细账以及会计报表都出现错误，而计算机自身无法对原始数据的准确性进行辩别，这就加强了审核检验的难度，加大了影响会计信息的真实、完整和准确性的风险。另一方面，责任过分集中于会计电算化软件系统也可能使企业面临更大的系统性风险。会计电算化系统本身包含了许多内部控制的应用程序，但是很多程序人员和财务工作人员对会计系统的理解并不够全面，职责不分明，且过分的依赖计算机和运算程序，加大了会计差错的出现，影响了整个会计电算化系统的运行效率，可能导致整个内部控制的失效，给企业带来巨大的损失。 　　2.会计信息的安全性不高 　　在手工记账的会计环境下，会计数据和会计信息都是由人工依据真实的原始凭证进行会计处理，每一个步骤皆有纸质的凭单，且任何错账的更正和改动均有相应的规定，不相容职务也都分离。所以，在这种情况下会计信息不容易得到篡改，会计信息的安全性得到保障。然而，在会计电算化环境下，会计信息储存在磁性介质上，介质可能会因为受热、受损等因素的发生而导致会计数据的丢失或毁坏。另外，电算化系统也容易发生故障、系统崩溃或者被黑客攻击，这样会计信息就会丢失或被篡改，使电算化环境下的会计信息安全受到威胁。同时，由于会计信息都集中在数据处理能力很强的计算机中，会计信息的处理和更改就变得更迅捷更不着痕迹，很容易使会计信息被篡改、删除或者伪造，给内部人员的舞弊和公司的造假带来便利。会计电算化具有反记账和反结账的功能，功能的主要目的是使会计人员在发现错误后可以及时更正，但同时也加大了会计人员随意篡改数据舞弊的风险。 　　3.控制职能弱化，操作人员权限过大 　　会计电算化的舞弊行为比较难以发现，增加了内部控制的难度。会计电算化系统本身可能由于软件人员对会计信息系统的理解偏差使得会计电算化系统存在缺陷，或者软件人员串通会计人员舞弊谋利而更改应用程序，舞弊行为更加隐蔽，使内部控制的难度增大。所以会计电算化的条件下不相容职位的分离和对人员的控制是至关重要的。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在传统的手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但是在会计电算化的环境下，由于电算化使会计处理变为了集中处理，所以人员的职能也发生了改变，负责原始数据输入的人员也负责数据的输出和报送，这样就加大了舞弊的风险，必须要加强内部人员的职能控制，限制操作人员的权