审计学第八章课件..pptVIP

（三）控制测试的范围 （1）控制测试范围的含义：指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据； （2）确定控制测试范围的考虑因素 ①在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大； ②在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。越长,控制测试范围越大； ③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性，对审计证据的相关性和可靠性越高，控制测试的范围越大； ④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试控制的范围可适当缩小； ⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度，拟信赖程度越高，需要测试范围越大； ⑥控制的预期偏差。偏差越大，控制测试范围越大。 第四节 实质性程序 一、实质性程序的几个基本问题 二、实质性程序的性质 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的几个基本问题 （1）基本观点：由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性， 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序； （2）实质性程序的含义：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层重大错报的审计程序； （3）实质性程序的种类：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序； 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别报表认定是否存在错报。 实质性分析程序主要通过研究数据间关系评价信息用以识别各类交易、账户余额、列报及认定是否有错报。 （4）实质性程序与财务报表编制完成阶段相关的审计程序 ①将财务报表与其所依据的会计记录相核对； ②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 二、实质性程序的性质 （1）实质性程序的性质的含义：实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。 （2）细节测试和实质性分析程序的适用性： 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 （3）细节测试的方向 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据； 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。 （4）设计实质性分析程序时考虑的因素 注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括： (1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性； (2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； (3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报： (4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 三、实质性测试的时间 （1）注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素： ①控制环境和其他相关的控制； ②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； ③实质性程序的目标； ④评估的重大错报风险； ⑤各类交易或账户余额以及相关认定的性质； ⑥针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在 错报而未被发现的风险。 （2）如何考虑期中审计证据： ①如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末； ②如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序； ③对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。 四、实质性程序的范围 （1）基本观点： 确定实质性程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果：注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 （2）细节测试考虑范围因素： ①从样本量的角度考虑测试范围； ②考虑选样方法的有效性等因素。 （3）实