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例：2011年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费的款项955万元存入银行。请写出相应的账务处理。 三、可供出售金融资产的期末计量 □公允价值高于账面余额，按二者之差： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 □公允价值低于账面余额，按二者之差： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 四、可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与可供出售金融资产账面余额之差，计入投资收益。 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值累计变动后的金额。 对应于处置部分的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额应转出，计入投资收益。 练习题 1、甲公司于2007年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，甲公司2007年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（　　）元。 　　A.0 B.收益14000 C.收益5 000 D.损失10000 2、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 （1）甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（　）。 A.100万元 　B.102万元 　C.180万元 D.182万元 （2）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（　）。 A.55.50万元 B.58.00万元 　C.59.50万元 D.62.00万元 2011年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购进乙公司股票100万股，占乙公司表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。如果甲公司把其股票确认为可供出售金融资产，按要求编制下列分录： （1）2011年5月20日购入该股票时； （2）2011年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元 （3）2011年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元 （4）2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.9元 （5）2012年4月20日，乙公司宣告发放2011年的现金股利 （6）2012年5月10日，甲公司收到乙公司发放2011年现金股利 （7）2012年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易费用0.72万元。 思考：如果甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产该如何进行账务处理。 2007年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，乙公司股票的市场价为每股9元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司的股票的市场价格将持续下跌。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求： （1）甲公司2008年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是多少？ （2）甲公司2009年度利润表因乙公司股票市场回升应当确认的收益是多少？ 2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还，实际利率10%。甲公司划分为可供出售金融资产。按要求编制以下分录： （1）2011年1月1日购入债券时； （2）2011年12月31日的分录； （3）2012年12月31日的分录； （4）2013年12月31日的分录