7会计学第五章12.2.ppt

会计学 经济管理学院 蔡钰萍 youxin_914@163.com 知识回顾 生产业务的核算和成本计算 借：生产成本、管理费用、制造费用 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧 销售业务的核算 主营业务收入、增值税（销项税） 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 企业资金运动的过程 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）、营业外收入、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。 企业在期末结转利润时，应当将各损益账户的累计发生额转入“本年利润”账户，结平各损益账户。 结转后，“本年利润”账户的贷方余额为当期实现净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 “本年利润”的核算 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 例：2010年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和费用到“本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106000元，主营业务成本为47494元，营业税金及附加为10600元，其他业务收入为2800元，其他业务成本2000元，管理费用11314元，财务费用300元，销售费用1000元，营业外收入130元，营业外支出10000元。 借：主营业务收入 106 000 其他业务收入 2 800 营业外收入 130 贷：本年利润 108 930 借：本年利润 82 708 贷：主营业务成本 47 494 营业税金及附加10 600 其他业务成本 2 000 管理费用 11 314 财务费用 300 销售费用 1 000 营业外支出 10 000 利润形成及其分配业务的核算 应缴纳所得税的计算： 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳所得税额等于税前会计利润。 纳税调整事项的补充了解 纳税调整项目 按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对同一个企业的同一个会计时期来说，其计算的结果往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，我们一般将这个差异称为纳税调整项目。 纳税调整事项的补充了解 企业所得税通常是按年计算、分期预交、年末汇算清缴的，其计算公式为： 　 应纳税所得额=利润总额+/-所得税前利润中予以调整的项目 所得税前利润中予以调整的项目包括纳税调整增加项目和纳税调整减少项目。 纳税调整事项的补充了解 增加项目 　　主要包括税法规定不允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额等，如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金，非公益性捐赠支出等。 减少项目 主要包括按税法规定允许弥补的亏损、税收优惠项目和准予免税的项目，如5年内为弥补完的亏损，国债的利息收入等。 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 利润形成及其分配业务的核算 例：承上例，2010年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用，假定使用的所得税税率为25%，本期应交纳税所得额就是本期的利润总额。 应纳所得税额=（108930-82708）*25% =6555.5 借：所得税费用 6555.5 贷：应交税费-应交所得税 6555.5 结转本月所得税费用 借：本年利润 6555.5 贷：所得税费用 6555.5 利润形成及其分配业务的核算 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配利润。 净利润的分配分配一：以公积金的形式留存企业，作为企业 扩大生产经营或提高集体福利使用； （提取法定盈余公积、提取法定公益金） 分配二：以利润的形式分配给投资者，作为投资者的投资收益；（应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利） 分配三：以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强企业抵御风险能力的资金。 利润形成及其分配业务的核算 利润形成