会计与税法的所得税处理差异.xlsVIP

Sheet3 Sheet2 Sheet1 项目 会计处理 税务处理 存货 计提存货跌价准备 冲减存货跌价准备 暂时性差异 计入投资收益，调整投资账面价值。 权益法下被投资企业分派现金股利。（居民企业之间） 公允价值计量的投资性房地产公允价值变动 差异部分计入公允价值变动损益借方 不确认，申报时作纳税调增 公允价值计量的投资性房地产转为自用房地产当日，公允价值与账面价值的差额 会计与税法折旧方法及净残值的不同产生的折旧差异 超过税法规定标准部分不能在税前列支，申报时做纳税调整 计提减值损失情况下的处理 附或有条件的债务重组处理（债务人方） 或有条件确认为预计负债 对符合条件的或有事项确认为预计负债 超出税法规定标准的，不得税前扣除或资本化 永久性差异 免税合并基本相同。应税合并时，资产、负债的计税基础按照经评估后的公允价值确认 业务事项 差异类型 期末成本高于可变现净值 不确认，申报时作纳税调增 减计存货价值因素消失 不确认，申报时作纳税调减 长期股权投资 小于部分计入营业外收入 不确认，申报时做纳税调减处理 权益法下分担的被投资企业净损益份额。 不确认，申报时作纳税调整 权益法下被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动。 调整账面价值，同时增减“资本公积” 不处理 暂时性差异 冲减投资账面价值 确认为免税收益，能否用来弥补亏损 暂时性差异 确认超额亏损 借记投资收益，贷记长期应收款或预计负债 不予确认，作纳税调增 暂时性差异 成本法下投资企业取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润。（居民企业之间） 冲减投资成本 确认为免税收益 成本法下投资企业取得投资以后年度被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净收益。（居民企业之间） 冲减投资成本 确认为免税收益 被投资企业分配红股 不做处理 确认为免税收益 永久性差异 长期股权投资的减值。 计入资产减值损失 投资性房地产 成本计量的投资性房地产发生减值 计入资产减值损失 成本法转为公允价值计量时公允价值小于账面价值的。 不确认，申报时作纳税调增 成本法转为公允价值计量时公允价值大于账面价值的。 差异部分计入资本公积 不予确认 计入公允价值变动损益 不确认，申报时作纳税调整 计入公允价值变动损益 不确认，申报时作纳税调整 冲减在建工程成本 并入当期所得纳税 存在弃置义务的固定资产 计入固定资产成本及相应的预计负债 不予确认 会计与税法折旧方法及净残值的不同产生的折旧差异 做纳税调整 固定资产的减值。 计入资产减值损失 不确认，申报时作纳税调增 生物资产 暂时性差异 生物资产的减值。 不确认，申报时作纳税调增 无形资产 会计与税法摊销方法、摊销期或净残值的不同产生的摊销差异 暂时性差异 无形资产的减值。 非货币性资产交换 交换不具商业实质，或交换资产的公允价值不能可靠计量，以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换。 不确认损益，收到或支付的补价作为确定资产入账成本的调整因素（收方用换出资产账面价值减去补价做为换入成本，支付方以换出资产加上补价） 确认资产转让损益,申报时做纳税调整 暂时性差异 职工薪酬 薪金 据实列支成本 超过税法规定标准部分不能在税前列支，申报时做纳税调整 永久性差异 职工福利费 据实列支成本 社会保险费 据实列支成本 非一次性支付的辞退福利 确认为预计负债 未支付时不予确认 暂时性差异 股份支付 按授予日公允价值借记相关费用，贷记资本公积 暂时性差异 债务重组 差额扣除减值准备后计入营业外支出 不考虑资产减值损失部分，做纳税调整 不确认，申报时作纳税调增 或有事项 借款费用 从非金融机构的借款利息 计入当期损益或予以资本化 超出税法规定标准的，不得税前扣除或资本化 永久性差异 从关联方取得的借款利息 外币折算 采用即期汇率或按照系统合理方法计算的近似汇率计算的汇兑收益或损失 调整资产或负债账面价值，计入汇兑损益。 采用人民币汇率中间价计算汇兑损益，差额做纳税调整 企业合并 同一控制下的吸收合并 资产、负债按原账面价值确认；支付对价的差额调整资本公积或留存收益。 暂时性差异 非同一控制下的吸收合并 资产、负债按公允价值确认；支付对价的差额计入营业外收入或商誉。 租赁 融资租赁资产的入帐 按照公允价值与最低租赁付款额的低者入账，计入长期应付款，差额作为未确认融资费用 按合同约定或公允价值入帐 融资租赁收入的处理 分期确认未实现融资收益，分摊初始直接费用。（实际利率法） 按照合同约定租赁费金额扣除应分摊的初始直接费用确认收入。（直线法）两者存在差异。 以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益 金融资产 以公允价值计量、变动计入当期损益的金融资产的初始计量 公允价值变动计入当期损益或所有者权益。 未发生实际交易前不确认损益或所有者权