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会计理论 浅议引发企业沉淀成本的税收政策 吕洪波 （沈阳大学经济学院，辽宁沈阳$$%%’ ） 摘要：沉淀成本主要是指企业的生产要素在存续期间没有得到完全补偿所导致的损失。引发企业沉淀成本的因素很 多，本文着力从税收角度分析引发企业沉淀成本的现行税收政策，并提出相应调整现行税收制度建议，尽量降低企业 的沉淀成本，以提高企业经营效率。 关键词：沉淀成本；折旧；摊销 一、沉淀成本对企业经营的影响 业务有关的器具、工具、家具等为五年。最低折旧年限的规 沉淀成本主要是指企业投入的生产要素在存续期间没 定具有严重的不确定性，因为当今社会，科学技术迅猛发展， 有得到完全补偿所导致的损失。这种损失一方面是由于无 固定资产更新换代的周期日趋缩短，企业设备陈旧过时的风 法通过该要素生产的产品和劳务所取得的销售收入得到补 险很大。企业只有及时地实现机械设备的更新换代，才能够 偿，另一方面是无法通过要素本身的二次转让得到补偿。也 在激烈的市场竞争中得以生存和发展。如果机械设备的更 就是转让价值低于其原值，减去已经得到补偿的价值或者由 新换代周期短于法定的折旧年限，就必然导致企业现有的机 于该要素具有特定用途和性质，很难转用于其他用途，无法 械设备无法在更新换代周期内得到补偿而缺乏及时更新机 通过二次转让获得一定的补偿。 械设备的能力。 沉淀成本的存在对企业的影响主要有以下几个方面：一 从固定资产折旧方法看，虽然我国会计制度规定企业可 是导致企业缺乏足够的能力更新生产设备，致使设备陈旧， 以按照加速折旧法计提折旧，但是税法要求企业在缴纳企业 生产效率低下，影响了企业的再生产和扩大再生产，无法持 所得税时要按照直线法计算纳税。由于按照直线法计提折 续经营和提高生产能力。二是增加了企业退出的困难。由 旧，往往使企业受通货膨胀影响很大。 于沉淀成本的存在，企业要想转变经营范围和方向难度加 从另一方面看，根据有关资料统计，目前我国企业公司 大，使企业无法顺利退出去经营其符合市场要求的领域。因 平均存续! ) * 年，小企业平均存续期为(! + 年，也就是说大 而沉淀成本的存在极大地阻碍了生产资源的合理配置，减低 多数企业投资的固定资产很难通过直线法在税法规定的折 了生产效率。 旧年限内得到补偿。 二、引发企业沉淀成本的税收政策 ! 利息支出扣除的税收政策。根据《企业所得税税前扣 引发企业沉淀成本的因素很多，本文从税收政策角度加 除办法的规定》，纳税人建造购置固定资产和开发购置无形 以分析。 资产发生的利息支出，不允许计入期间费用，分别记入固定 $! 生产型增值税引发沉淀成本。我国目前的增值税属 资产和无形资产的价值，不能计入当期损益从应纳税所得额 于生产型增值税，生产型增值税规定企业外购或自制的固定 中扣除。这样，这笔利息支出也只能通过法定的固定资产折 资产的进项税额不允许从销项税额中抵扣，而是计入固定资 旧年限和法定的无形资产摊销期内得到补偿，不但容易引发 产价值，通过提取折旧加以补偿。由于增值税是对所有的商 企业产生沉淀成本，并且限制了企业更新设备的能力和开发 品征税，实际上就是计提折旧的固定资产原价在购买价格的 无形资产的积极性。 基础上增加了$! 增值税，而这部分税收成本在未来法定 ’! 无形资产摊销的税收政策。我国目前的企业所得税 的折旧期内才得以补偿，这样就增加了企业产生