西方最优税收理论对我国税制设计的启示.pdfVIP

第 29 卷 第 1 期 财经研究 Vol29 No 1 2003 年 1 月 Journal of Finance and Economics J an 2003　 西方最优税收理论对我国税制设计的启示 陈松青 (厦门大学 财政系 ,福建 厦门 36 1005) 　　摘 　要 :本文首先从最优税收理论对税制设计指导作用的角度进行梳理 ,总结最优商品税 、最优所得税和最 优税收结构理论的政策含义 ,指出只有将税收征管因素纳入研究范畴 ,最优税收理论才能真正运用到实际的税 制设计中。本文结合我国的基本国情 ,从税制设计的目标 、税收工具 、假设条件 、模型的拓展等方面分析了最优 税收理论对我国税制设计的启示 。 　　关键词 :最优税收 ;税制设计 ;启示 　　中图分类号 :F812 . 42 　文献标识码 :A 　文章编号 :100 19952 (2003) 0 1004206 一 、税制设计的最优含义 　　课税会对经济和社会产生影响 ,因此客观上要求有某些税收原则来指导税制设计 ,使得课税 效应能够达到趋利避害的效果 。最优税收理论就是对这些税收原则进行全面权衡和抉择 ,协调 各原则之间的相互关系 ,实质上是税收原则问题的延续和深化 。指导税制设计的税收原则有很 多 ,最优税收吸收了“公平”和“效率”这两个主要原则 。它运用社会福利函数工具 , ①将这些税收 原则结合为一体来进行经济分析 。社会福利取决于个人效用 ,但不是个人效用的简单累加 。它 还取决于个人效用的公平分配程度 :当个人效用不平等加剧时社会福利会减少 ,从而社会福利反 映了税收制度的公平含义 ———如果税制设计能减少不平等 ,则它是公平的 ,社会福利的提高意味 着实现了公平原则 。效率原则包括税收的行政效率和经济效率 。行政效率也包含在社会福利 中 ,因为征管成本高就意味着政府在筹集一定的税收收入时需要课征更多的税收毛收入 ,纳税人 需要缴纳更多的税款 ,从而减少了个人效用 ;征税导致的负激励效应会干扰经济 ,影响劳动力供 给 ,减少生产因素的投入 ,从而降低个人效用乃至社会福利 , 因此经济效率同样包含在社会福利 中。这样 ,公平 、效率两个原则全部转换为社会福利 ,变成可计量的。税收制度如果设计为最高 社会福利水平的 ,就意味着实现了公平和效率原则 。这就是最优税收的含义 ,税制设计就是寻找 ② 能在公平和效率之间达到最佳平衡的税收制度 。 　　最优税收理论是在一系列的假设前提下展开研究的 ,其中最重要的假设条件有三个 : ( 1) 完 ( ) ③ ( ) ④ 全竞争市场假设 ; 2 行政能力假设 ; 3 标准福利函数假设 。在上述假设前提下 ,最优税收理 论认为政府不可能毫无代价地筹集到所需要的收入 ,这种代价集中地体现为税收干扰资源配置 时产生的经济效率损失 ,即超额负担 ,所以应该寻求一组既能够征集到既定收入 、又能使超额负 ⑤ 担最小的税收工具 ,它一般是通过数理方法来刻画最优税收工具所需要的特征和条件 。 收稿 日期 ( ) 基金项 目: 国家自然科学基金资助项 目 70 1730 10 ( ) 作者简介 :陈青松 1968 - ,男 ,福建泉州人 ,厦门大学财政系经济学博士生 。 ·42 · 陈松青 :西方最优税收理论对我国税制设计的启示 二 、最优税收工具和税制结构的设计 ( ) 　　 一 最优商品税 ———税率结构研究 ( ) 　　拉姆齐 Ramsey 指出:欲使税收的超额负担最小 ,税率应当和每种商品需求数量减少的比 例相等 。这就是著名的拉姆齐法则