注会税法出口应税消费品退(免)税.pdfVIP

2012 2012 注册会计师考试《税法》精讲笔记 第三章 消费税法 ( ) ( ) 第七节 出口应税消费品退((免))税 ( 1) ( 1) 一、出口退税率的规定((能力等级11)) 出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率(额)，体 现了征多少退多少的原则。如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申报， 分别按不同税率退税;凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。 ( ) ( 1) ( ) ( 1) 二、出口应税消费品退((免))税政策((能力等级11)) 出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：(1)出口免税并退税。(2)出口免税 但不退税。(3)出口不免税也不退税。 【例题1·单选题】下列各项中，与我国现行出口消费品的退(免)消费税政策不符的是()。 (2000年) A.“免税但不退税”B.“不免税也不退税” C.“不免税但退税”D.“免税并退税” [答案]C [解析]出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：(1)出口免税并退税。(2)出 口免税但不退税。(3)出口不免税也不退税。 【例题2·判断题】消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。()(1999 年) [答案]√ [解析]消费税出口退税额是按消费税的征税率计算的，与增值税出口退税率无关。 【解释】消费税出口退税情况详见下表(能力等级2)： 一般商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不予退(免)税。这一政策规定与增值税规 定相同。 【例题3·单选题】某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付收购化 妆品的运输费用3万元，当月该批化妆 品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为()。(2005年) A.7.5万元 B.8.4万元 C.9.7万元 D.10.5万元 [答案]A [解析]外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费 品，计算应退消费税税款的依据是外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格，及出口货 物的工厂销售额，不包括其他费用。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为=25×30%=7.5(万 元) 【相关链接】消费税出口退税规则与增值税出口退税的规则有许多差异，比较消费税与 增值税出口退税的规则差异情况如下表： 【例题4·计算题】(以往年度考题变形)某外贸公司2009年3月从生产企业购进化妆品一批， 取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税 4.25万元，支付收购化妆品的运输费用3万元， 当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。假定增值税出口退税率15%，该外贸公司出 口化妆品应退的 增值税、消费税合计为()。 【答案及解析】应退的增值税、消费税合计=25×15%+25×30%=25×(15%+30%)=11.25(万 元) 三、出口应税消费品退税额的计算 ( ) ( 2) ( ) ( 2) 四、出口应税消费品办理退((免))税后的管理((能力等级22)) 【相关链接】考生注意对比掌握出口应税消费品退关后消费税和增值税的处理： 第八节 征收管理 一、纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结 算方式或行为发生时间分别确定。 (一