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中嗣会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 《周礼》中的内部控制探析——兼议内部控制产生 重庆工学院财会研究与开发中心内部控制课题组 摘要：本文以COSO和《企业内部控制基本规范》五要素为线索，探析《周礼》所体现的内部控制．进而参考10种 内部控制方法，证明周朝已经产生了内部控制，而不仅仅是内部牵制思想。由此，可将内部控制分为古代和现代两 个阶段：古代内部控制主要服务于公共治理，以国家内部控制为主：现代内部控制分别服务于公司治理和公共治理， 以企业内部控制为主。 关键词：《周礼》 内部控制 古代内部控制 现代内部控制 国内外学术界流行观点：“内部控制是工业革命和大机器作业的结果”，提出“20世纪40年代 之前：内部控制萌芽时期”，或称内部牵制时期，“真正的产生还是20世纪的事。”1不敢苟同。 内部控制的基本内涵是“旨在实现控制目标的过程”。最近，财政部、证监会、审计署、银监会、 保监会联合颁布《企业内部控制基本规范》(以下称《基本规范》)。《基本规范》和美国全国虚假财 务报告委员会下属的发起人委员会(，11leCommitteeof ofn二rgatlonal SponsoringOrganizations CommissionofFraudulentFinancial COSO)《内部控制——整体框架》都采用五要素论。 Reporting 以之建立分析框架，探索我国周代的内部控制。 《周礼》，“礼，谓制度品节也。”(朱熹注：《论语·为政》)，这是我国最早描述周朝职官制度的 书。所设立的官职总数超过三百六十之数2，机构设置可谓繁多。该书介绍的周朝制度体现了我国内 部控制制度的产生。 一、控制环境 控制环境是影响、制约内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础， 主要包括组织的机构设置、权责分配、内部审计、文化建设以及人力资源政策等。 (一)机构设置及权责分配 机构设置和权责分配是实施内部控制的前提。《基本规范》要求，应结合业务特点设置内部机构， 明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 周朝的财计组织可分为会计核算系统和财物保管系统两个部门。 l、会计核算 “司会”是会计系统的主管部门。汉郑玄注：“司会主天下之大计，计官之长”。据《周礼》， 司会的爵位为中大夫，仅次于六卿而与小宰相同。‘‘司会掌邦之六典、八法、八则之贰，以逆邦国都 鄙官府之治。”司会辅佐大宰掌管王国六典、八法、八则，接受天下各国和畿内采邑各官府呈报的政 ·基金项目：国家社科基金后期项目暨重庆市社会科学基金项目“简牍中经济、管理史料比较研究——商业经济、 兵物管理、赋税、统计、审计、会计等方面”部分成果，批准号06FZS005：2006JJ27。 1李风鸣：‘内部控制学》，北京大学出版社，2002．6． 2王宁．评析本白话三礼．北京：北京广播学院出版社1992年版，P．7 459 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 绩并加以考核。“掌困之官府、郊野、县都之百物财用凡存书契、版图者之贰，以逆群吏之治而听其 会计”，司会的主要职责是：掌管国内各官府及郊野县都i己载各种财物开支的账册和户籍地图的副本． 接受各级官吏呈报的政绩加以考核，评判他们的会计文书。可见。司会的职责广泛、权力较大，其 核心职能仍在于会计信息的决策和监督。 从司会机构的组成看，设中大夫2人，F大大4人，还有卜．士、中士、府、史、胥、徒等达97 人。下属司书、职内、职岁、职币等4个机构，有官员136人。不仅官吏的爵位之高，在《周礼》 中实属罕见，而中央会计机构，人员竞多达二百三十余人，在只有一千万人口的周朝，亦可谓多矣(司 会机构的组成参见图表1)。 图表l 司会机构组织图 大宰(卿)