农民专业合作社涉税业务会计核算的要点分析.pdfVIP

◇新农村建设◇ 科技嚣向导 2015年05期 农民专业合作社涉税业务会计核算的要点分析 董 奕 (湖州中瑞税务师事务所有限公司 浙江 湖州 313000) 摘【 要】农民专业合作社作为一种以盈利为目的的新型经济组织具有企业的一般特征，又具有 自身的特殊性。由于我国的税法发展具有 一 定的滞后性，对于农民合作社涉税业务的规定存在一定的盲区，使相关涉税业务缺乏政策的指导，不利于合作社和税收的发展。 关【键词】农民专业合作社；涉税业务；会计核算 “农民专业合作社在涉税业务中涉及的税种主要有增值税、印花 社购进免税农产品时可以按 13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 税、企业所得税和个人所得税等税种。根据财税[2008]81号文件的规 进项税额：200001(1+13％)13％=2300．88(元) 定，农民专业合作社必须严格界定社内和社外免税农业产品和应税农 销项税额：25000／(1+13％)13％=2876．11(元) 业产品以及免税商品和应税商品。”_1_下面对农民专业合作社在应税业 应交增值税：2876．11-2300．88=575．22(元) 务中所设计到的增值税和和印花税的会计核算提供几点建议 账务处理： 1．农民专业合作社在涉水业务中需要注意和解决的问题 (1)购进时 。 1．1农民专业合作社一般纳税人的认定 借：产品物质 17699．12 “根据 《增值税暂行条例》的规定，凡是在中华人民共和国境内销 应交税费——应交增值税(进项税额) 2300．88 售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人．为增值 贷：银行存款 20000 税的纳税人。而财税[2008181号文件规定，农民专业合作社销售本社 (2)销售时。 成员生产的农业产品．视同农业生产者销售资产农产品．作为免税项 借：银行存款 25000 目免征增值税。《增值税暂行条例》只对工业和商业企业的一般纳税人 贷 ：经营收入 22123．89 的认定有明确的规定．但对农民专业合作社这种新型的经济组织没有 应交税费——应交增值税 (销项税额) 2876．11 给出明确的规定．在一般纳税人的认定上存在一定的困难。”[习 (3)纳税 申报时。 1．2增值税核算会计科 目的规定 借：管理费用 2876．11 “《农民专业合作社财务会计制度》对增值税的会计核算科 目没有 贷：应交税费——应交增值税 (未交增值税) 2876．11 做出明确规定。所以．在实际的操作过程中，各个合作社的处理也大 (4)缴纳税款时。 不相同 有的合作社产生增值税业务时计人 “管理费用”等费用类科 借 ：应交税费——应交增值税 (未交增值税)2876．11 目，这种处理方式等于增加了费用，减少了利润．有逃税之嫌。有的合 贷：银行存款 2876．11 作社在产生经营收入时．计人 “应付款——应交增值税” 各种处理方 2．2印花税 的处理 式百花齐放．缺乏统一的处理方法，核算口径不一致，不利于税务部门 根“据财税[2oo8181号文件规定．对农民专业合作社与本社成员 的统一管理。” 签订的农产品和农业非生产资料购销合同。享受税收优惠政策 ，免征 l-3合作社的支持难以获取正规合法的票据 印花税。但是．合作社与非本社成员签订的农业产品和农业生产资料 “由于合作社的日常业务基本都是和农户打交道．所以在一些费 购销合同，应当依法缴纳印花税。在纳税贴花时．借记 管“理费用”，贷 用类的支出上．农户很难向合作社提供正规的票据．一般都是白条收 记 “银行存款