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维普资讯 试述分析性复核在审计实践中的运用 ●老志军 ／文 分析性复核是一种基本的审计 存在的人为错误或舞弊。分析性复核 用的审计数据不可靠 ，则分析性复核 技术方法 ，是对被审计单位重要的财 通常用来 比较 的信息资料都有各 自 的结果就值得怀疑，就不能作为支持 务比率或趋势进行 的分析 ，包括调查 独立的来源。有些时候，审计证据的 审计结论的证据。最后 ，分析性复核 异常变动以及这些重要 比率或趋势 来源可能是被审计单位管理人员的 的使用存在着一个基本的假定 ，即在 与预期数额和相关信息的差异 ，以发 控制范围之 内。如果有人为了掩盖错 不存在已知的相反情况时 ，会计资料 现存在的不合理因素 ，并以此确定审 误或舞弊而操纵记录 ，那么对管理人 及其与非会计资料 间将继续保持各 计重点，控制审计风险，提高工作效 员控制之下的记录进行 审计是无法 种预期的关系。如果被审计单位外部 率，保证审计质量。分析性复核的运 发现记录的不 当之处 的，但通过 比较 环境变化大 ，或 内部生产与管理发生 用十分广泛 ，在审计实践中发挥着重 不同来源的资料可能发现重大错弊。 结构性的调整 ，那么这种预期关系可 要的作用。 (四)可 以提供 整体合理性的证 能会被打破 ，分析性复核 的结果将失 据。检查 、监盘 、观察和查询及函证等 去有效性 。 一 、 分析性复核的特点 其他审计取证方法针对 的往往是构 (二)分析性复核难 以得到精确 (一)广泛运用于审计的各个 阶 成账户金额 (余额)的单个项 目或单 的结论。分析性复核多数情况下是为 段。在审计准备阶段 ，分析性复核可 笔业务，其获取的审计证据能够证明 安排其他审计程序和获取其他的审 的也 只能够是该单个项 目或单笔业 计证据提供佐证。分析性复核的结论 以帮助审计人员加深对被审计单位 务的存在性、完整性或所有权等 ，而 是一种对被检查事项总体上的合理 基本情况的了解 ，确定重点审计领 分析性复核所针对 的是报表或账户 判断 ，它无法给 出被检查事项的准确 域 ，编制有针对性 的审计方案 ；在审 层次的某个整体 ，通过将反映该整体 值 。对于性质重要相关检查风险较高 计实施阶段 ，分析性复核可以直接作 为实质性测试程序 ，收集与账户金额 的数据与其他来源获得 的数据或信 的项 目，如果审计人员只是机械地执 (余额)相关的审计证据 ；审计报告阶 息资料进行 比较或分析来判断其合 行分析性复核 ，不通过检查 、函证 、监 段 ，分析性复核可以用于对被审计事 理性 ，其获得 的证据可 以用来证 明该 盘 、计算等审计取证方法取得直接证 项整体合理性做最后的复核。 整体的总体合理性 。 据对分析性复核加 以证实或排除，分 (二)成本低，效率高。通过对被 析性复核就无法发挥作用 ，审计风险 二、分析性复核的适用条件 审计单位信息资料的比较和分析 ，审 也不会减少 。 计人员能够很快发现其 中存在的异 分析性复核可 以广泛适用于审 (三)分析性复核 的有效运用对 审计人 员的要求较高。分析性复核不 常波动