会计基础讲义之《资产减值概述》.pdfVIP

2012年注册会计师《会计》基础讲义 第八章 资产减值 第一节 资产减值概述 一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产 和资产组。 资产减值涉及的资产范围包括： (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资; 长期股权投资有四类，包括对子公司的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资、对 合营企业的长期股权投资和重大影响之下的长期股权投资。而前三类，即对子公司、联营企 业和合营企业的长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，而对于重大 影响之下的长期股权投资则适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定(教 材第2章)。 (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式，而公允价值后续计量不存在计提 减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。 (3)固定资产; (4)生产性生物资产; 生物资产包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产是 非流动资产，如奶牛场的奶牛，类似一项固定资产。而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶 牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。消耗性生物资产计提的减 值准备与存货跌价准备类似。公益性生物资产如防护林，不提减值准备。 (5)无形资产; 包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。 (6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施; (7)商誉。 本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。 资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、 消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、 金融资产等。 本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。 二、资产减值迹象的判断 在实际工作中《资产减值》准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值 迹象，需要计提减值准备。首先需要计算房屋的可收回金额，这个可收回金额的计算很复杂。 所以强调需要在出现减值迹象的时候计算可收回金额，否则会花费很多时间，付出很多成本， 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 但是却没有效益。所以减值迹象就是计提减值的前提。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息 来源和内部信息来源两方面加以判断： (一)从企业外部信息来源看 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下 跌; 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期 发生重大变化，从而对企业产生不利影响; 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来 现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 (二)从企业内部信息来源看 1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏; 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置; 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的 净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、资产发生的营业损失远远 高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预 算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。 注意： ●如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金 额。 ●因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都 应当至少于每年年终进行减值测试。 ●可以不需估计其可收回金额： (1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发 生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金 额。 (2)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一 种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可 以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 【例题1·多项选择题】下列资