会计基础讲义之《小规模纳税企业》.pdfVIP

2012年注册会计师《会计》基础讲义 第九章 负债 第一节 流动负债 2.小规模纳税企业 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进 项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。税率 为3%。 【例题20·计算分析题】2011教材P169【例9-10】某工业生产企业核定为小规模纳税 人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税 额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。该 企业本期销售产品，销售价格总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。 根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： 『正确答案』购进货物时： 借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 销售货物时： 不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元) 应交增值税=87.3786×3%=2.6214(万元) 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费—应交增值税 26 214 (小规模纳税企业不写三级明细科目) (二)消费税 1.企业对外销售产品应交的消费税 对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面 其应交的消费税计入相关资产成本。 3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时 (1)委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委 托加工的应税消费品成本 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款等 (2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣 注册会计师培训：/kcnet1160/ 注册会计师网校：/xzk/ 借：应交税费——应交消费税等 贷：应付账款、银行存款等 【例题21·多项选择题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。 A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料缴纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 E.一般纳税企业购进用于非应税项目的货物支付的增值税 『正确答案』ACE 【例题22·计算分析题】2011教材P172【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银 首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增 值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 『正确答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会 计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费―应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 [其中加工费50000元、消费税5000元] 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 4.进出口产品 (1)进口应税消费品应交纳