审计学(第14章 采购与付款循环的审计).pptVIP

（二）应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）: (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 3.函证应付账款 应付账款函证与应收账款函证的比较 （1）函证必要性：应收账款必要 ①一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额； ②函证应付账款情形 如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 （2）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长 ①较大金额的债权人的账户； ②资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 （3）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额 （4）函证控制 同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 （5）函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 比如，可以①检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时②检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 例7（单选）：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（） A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C.由于正常情况下应付账款很少被高估,因此应付账款一般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证 答案：D 例8（简答）：审计人员于2000年2月5日EDF有限责任公司的财务报表，注册会计师王明决定对某些应付账款进行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。 年末应付账款余额 本年度进货总额 A公司 — 189 700 B公司 25 350 52 000 C公司 67 000 75 100 D公司 216 000 231 450 要求：从上列客户中，试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象，并说明理由。 4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（实现主要目标的程序） （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性（顺查）。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确（逆查） 。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并对对账单和被审计单位之间财务之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（顺查）。 例9（多选）：为了证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。 A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.抽查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 答案