浅析商誉的后续计量.pdfVIP

套 }苎 直线形状 ，故对商誉采用直线法摊销并 不能反映其经济实质 ，因此也不能提供 有效信息。事实上 ，商誉作为一项特殊 的资产，一方面它是一项非消耗资产，既 没有固定的受益期 ，也不会因为企业的 经营而被 消耗 ，而另一方面 由于其带给 企业 的超额收益能力具有很 强的不确 定性 ，因此 ，其价值和盈利能力需要定 商誉与其他资产不同，其本身具备 商誉的账面价值 分摊至相 关的资产组 期进行测定。而减值测试法可 以帮助消 非消耗性的特点，即商誉可能不会随着 或资产组组合时，应当按照各资产组或 化那些不 良的商誉资产，从而真实地反 使 用而消亡，反而会给企业带来更多的 资产组组合的公允价值 占相关资产或 映商誉 的资产质量及其价值信息。 超额利润。因此 ，如何正确计 量商誉 的 者资产组组合公允价值 总额的比例进 2．减值 测试法有利于减 少合并处 使用和消耗情况是商誉核算中的难点。 行分摊。公允价值难 以可靠计量的，按 理 方法对会计利润 的影响。企业 的合 在新会计准则出台前，财政部 2O05 照资产组或者 资产组组合的账面价值 并方法分为购买法和权 益结合法。权 年印发的 具体会计准则——企业合并 占相 关资产组或资产组组合账面价值 益结合法要求购买方按 并入净资产的 (征 求意见稿 )》曾经规 定 ：商誉应按 总额 的比例进行分摊 。 原账面价值记录购入的净资产，不确认 企业消耗该项资产产生经 济利益的方 笔者认为，新准则体系采用减值测 商誉 。而购买法要求购买方按公允价值 式 ，在预计使用期限 内采用系统、合理 试法更符合国际会计发展 的趋势，主要 记录购入的净资产，将购买价格与公允 的方法摊销。如果无法可靠地确定商 原 因如下： 价 值之间的差额确认 为合并商誉。购 誉所产生经济利益的消耗方式 ，应采用 1．减值测试 更有利于反映商誉 的 买法下，如果采用系统摊销法来核算合 直线法按不超过 10年 的期限摊销。即 本质。摊销法把商誉视 同其他消耗性固 并商誉 ，会导致企业合并后来期间的利 按 旧准则，商誉 的主要计量 方法是 系 定资产，认为该项资产会由于同业竞争、 润减少。在 旧准则并未对企业并购方法 统摊 销 法。 科技进步等 因素 日渐枯竭 ，因此，要 通 的选择做 出规 范的前提下，企业 自然倾 而新会计准则体 系中对 商誉 的会 过逐年摊销使 其价值 不断减少至零。 向选择权 益结合法来处理并购。事实 计计量采用的是 只减值、不摊销 的方 但 有可能会 出现商誉 的账面价值 已经 上，2006年以前，我 国资本市场上发生 法，并在 以后每年进行减值 测试。《企 随着摊销消失殆尽 ，而企业实际上拥有 的换股合并案无一例外地 选择 了权益 业会计准则第8号——资产减值 对商 比以前价值更高的商誉 ，这显然违背了 结合法。如果在新准则规定非 同一控制 誉 减值测试 的时间和方法做