高级财务会计学习课件-外币业务.pptVIP

第十四章 外币业务 第七章 外币业务 一、外币 企业记账本位币以外的货币 二、记账本位币的概念及其确定原则 1、概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相当于国际准则中的“功能货币” 2、确定原则 商品/劳务的计价和结算货币 料、工、费的计价和结算货币 融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货币 ——记账本位币可选择人民币以外的货币，但报表列报货币必须为人民币 ——记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，视同境外经营。 例 国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购，甲公司应以哪种货币作为记账本位币？ 但是，如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，那么，甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币？ 3、选定境外经营记账本位币应考虑的因素 (1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； (2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； (3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； (4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 例 国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？ 由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币——人民币作为乙公司的记账本位币。 三、外币业务的内容 （一）外币交易会计 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。 （二）外币财务报表折算 以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。 四、汇率 （一）汇率的标价1、直接标价法2、间接标价法 (二）汇率的种类 1、现行汇率和历史汇率 a. 现行汇率（记账汇率）：企业记账时所采用的汇率。 b.历史汇率（账面汇率）：企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率。  例 以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150 b. 即期汇率近似汇率:是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。 第二节 外币交易会计 二、外币账户的开设 外币现金 外币账户 外币银行存款 外币债权债务结算账户 注：其他账户均不设置外币账户 三、外币交易业务的会计处理 例1 外币兑换 企业卖出外币时：将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 例1-1 乙公司本期将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.25元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.35元人民币。 借：银行存款— 人民币 362500（50000×7.25）　　 财务费用— 汇兑差额 　　 　5000　　贷：银行存款—美元（50000美元）367500 （50000×7.35） 银行存款美元账户作减少记录，同时按当日即期汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户作减少记录；按实际收到的人民币金额、对银行存款人民币账户作增加记录。 企业买入外币时：将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入