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第五章 资产减值 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 《企业会计准则第8号——资产减值》第一章总则第二条：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值,是资产未来可收回的金额或者价值低于账面时，减记资产的会计处理。 资产减值定义中所指的资产，包括固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产、商誉、生物资产、设施等。 二、资产减值的认定 《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第四条：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第五条：资产负债表日资产存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）从外部看 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （一）从外部看 1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 4.其他表明资产可能已经发生减值的迹象 。 企业在资产负债表日，要对资产是否存在减值迹象进行测试，所以，减值迹象成为测试测试的必要前提。但对于企业合并所形成商誉以及使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都要进行减值测试。 (二)确认标准分析 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。 第二节 可收回金额的计量 一、可收回金额的定义 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第六条：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产减值测试实质是对资产再确认和再计量。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第七条：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 （二）计量属性在资产减值中的应用 1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额。 3．公允价值 在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 4．可收回金额 可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者孰高者。 （三）资产减值的计量方法 （一）公允价值减去处置费用后的净额 1.《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的计量第八条：资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。---公平协议价 2.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。--活跃市场价 3. 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。--同类活跃市场价 4. 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。--评估价 （二）预计未来现金流量的现值 《企业会计准则第8号——资产减值》第三章资产可收回金额的