高级财务会计学习课件-资产负债表日后事项.pptVIP

第二十一章 资产负债表 日后事项 第四章 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 说明： ① 我国资产负债表日为12月31日。 ② 批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期 ③ 包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。 ④ 不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。 例： 2005.1.1-2005.12.31这是一个报告年度，2005.12.31是期末截至日，2006.1.20编制出相关的会计报表，2006.1.31委托会计师事务所进行审计，2006.2.15召开董事会，董事会批准对外报出，2006.2.28报出会计报表。则日后时期指的是2005.12.31－2006.2.15，这段时期发生的需要调整或说明的事项为日后事项。 一、概念说明及特点 是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 二、常见的调整事项 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 三、调整事项的会计处理 （一）处理原则 对调整事项应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表进行相应的调整。 这里的会计报表包括：资产负债表、利润表及其附表，现金流量表补充资料。注意：不包括现金流量表正表。 （二）账务处理 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算。该科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”。2.涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配—未分配利润”。3.不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益科目。 （三）调整会计报表相关项目的数字①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（调整报告年度利润和利润分配表的本年数和资产负债表中的年末数） ；②当期编制的会计报表相关项目的年初数；③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。 （四）重编附注 调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在日后成为确定性事项，附注要重编。 根据判断，应作为调整事项进行处理。日后时期为2005.1.1- 2005.3.31 ① 2005年3月1日，补提坏账准备 借：以前年度损益调整 2000000 （调整管理费用） 贷：坏账准备 2000000 （250万-50万） ②确认暂时性差异对所得税费用的影响 借：递延所得税资产 660000 （200万*33%） 贷：以前年度损益调整 660000 （调整所得税） （注：该日后事项发生在所得税汇算清缴之后，按应收款项5‰计提坏账部分已在税前抵扣；因实质性损害，50%应收款项经批准可以在2005年税前抵扣，故40%的应收款项属于可抵减暂时性差异，确认为递延所得税资产，减少05年的应纳税所得额） ③ 将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 1340000 贷：以前年度损益调整（200万-66万） 1340000 ④ 调整利润分配有关项目（因净利润减少，冲回多提的盈余公积） 借：盈余公积 201000 （134万*15%） 贷：利润分配——未分配利润 201000 ⑤调整报告年度报表 a. 调整2004年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积20.1万元；调减未分配利润113.9万元。 b. 调整2004年利润及利润分配表的本年数：调增管理费用200万元；调减所得税费用66万元；调减提取法定盈余公积13.4万元；调减提取法定公益金6.7万元；调减未分配利润113.9万元。 （1） 补提坏账准备＝580×（60％-10％）＝290万元 调整后税前会计利润＝725-290＝435万元