风险导向内部控制审计的应用.pdfVIP

风险导向内部控制审计的应用 ◆ 沈家军 随着全球经济一体化、市场竞 与企业相关者利益的保护，即保证 展风险导向内部控制流程审计，宜 争的加剧、国家间的逐力和区域动 企业利益最大化的同时，对企业满 选择 “点”和 “线”开展；企业层面 荡，企业面临的外部经济环境充满 足客户需要的职能在企业 内部分解， 的审计因审计部门的独立性受到影 不确定性，系统风险不断增加，风险 以市场和客户为驱动的企业经营活 响，难以全面开展。对于投资的子企 管理与控制成为企业持续健康发展 动得到迅速的响应。“纵向”的控制 业 ，可以全面开展，如果子企业的规 的有效保证。内部审计是企业的一 是对 以市场和客户为驱动企业的经 模较大，审计能力受限，选择 “点”、 种内在机制，为适应企业发展的需 营活动能够得到有效的执行，是专 “线”开展。 要 ，开展以企业风险为导向的内部 业控制，如销售循环、生产组织与质 控制审计成为必然。 量控制、采购与付款等。 二、程序和方法 一 、 范围和切入点 (二)切人点 (一)充分的审前准备工作 从上述审计范围中，开展此项 通过 了解企业所处行业 的竞争 (一)范围 审计可以是企业整个运营层面，也 情况、产业政策 ，对企业面对的外 1．战略承接。企业的战略 目标 可以业务循环线为审计对象 ，或者 部系统风险进行分析评估；同时结 如何在企业经营业务和经营 目标中 选择业务循环线的某一控制点进行 合企业的运行状况进行对比，从而 体现，在近期企业发展中是否有清 审计 。即开展风险导 向内部控制 在整体上把握被审计单位的运营风 晰的实施路径和相关项 目的投入 ， 流程审计的切人点可以分为三个 险、竞争能力，在对管理流程审计 对中长期发展 目标有无规划和滚动 层面 ： 中，寻找被审计单位产生问题 的 修订。 1．“点”：控制点，如采购价格、 原因。 2．企业 内部控制的整体框架。 库存管理、供应商选择等。 1．被审计单位提供和填写的信 企业治理结构 、组织机构和 内部 2．“线”：业务控制循环，如销 息资料。请被审计单位事先提供近 控制活动 的安排在 于控制风险、 售循环、生产组织与质量控制、采购 期的组织构架图、职责分工和流程 满足市场和客户竞争的需要。企 与付款等。 说明及运营管理情况等；以往对该 业 内部整体控制框架的设置和安 3．“面”：是整个运营控制层面， 单位的内、外审计报告中披露的问 排应符合四个原则 ：资源优化配 既要对企业整体控制框架进行审 题；对近期的财务报表分析和研读， 置、集约化经营、专业化管理和信 计，也要对上述的 “点”和 “线”进 关注经营成果、资产状况和运营的 息化反映。 行审计。 效率与质量。 3．企业内部各业务循环的控 选择哪个层面进行审计，视 内 2．审计组搜集的相关信息资 制。如果把企业内部整体控制框架 部审计部门所在企业的经营模式和 料 。向被审计单位发放审前调查 基于一个 “横向”的控制，那么企业 规模、组织构架、投资链和内部审计 表 ，从被审计单位从事的行业和产 内部各业务循环的控制就是一个 在企业的定位情况而定。企业是经 业 了解 国家宏观经济政策和产业 “纵向”的控制。横“向”的控制是对 营实体，内部审计部门对本企业开 政策对该单位的影响，同行业的竞 2013。7中国棚伸计 65 ■匮圆幽 — 一塑 J 争情况以及该行业的一些平均指 参观等情况，对审计方案进行修正 整理，客观反映被审计单位该业务 标 ，如全员劳动生产率、设备利用 后，实施现场管理流程审计，审计工 单元管理控制状况的流程图。在这 率、材料利用率等