风险导向审计质量影响因素研究评析.pdfVIP

风险导向审计质量影响因素研究述评 庄 立 渊华南农业大学经济管理学院 广州 510642冤 】 本文按照审计环境、 【摘要 基于目前理论研究中存在的众多分散的审计质量影响因素， 审计主体、审计客体三大类对 诸要素进行归类，并对主要影响因素进行评述。 】 【关键词 审计质量 审计环境 审计主体 审计客体 一、文献回顾 预型和民间行业自律型两种。监管模式的确定是政府和民间 。 。为保证监管者的独立性，美国 1. 审计环境影响审计质量 影响审计质量的环境因素主 行业在博弈中不断完善的过程 要有审计市场供需和市场结构、公司治理结构和产权结构、法 ，由 SEC成立了公共监管组织 PRO接替了AICPA的职责，我国 律环境、行业监管与行业自律、会计制度规定的可选择性以及 财政部也收回了中注协的监管权。李若山提出了加快审计民 注册会计师聘用制度等方面。尤其是制度性因素，决定了审计 事法律责任体系建设以及会计行业的多层次监管。马志刚则 实施效果。美国新制度主义贡献者福斯特早在20世纪70年代 通过实证模型检验了监事会规模与审计质量呈正相关关系的 就提出经济问题的产生源于制度问题的存在的观点。李若山 假设。 （2004）指出，安然事件等一系列会计丑闻发生的根本原因在 可以看出，目前由于行政原因造成了多头监管却处罚不 于制度。方军雄也提出，在研究注册会计师职业声誉经济后果 力、监管成本高却监管缺位的现象，加强监管的呼声高于实际 性时应重在研究制度环境因素。 控制力度。如何监管以及监管效果问题仍然是理论界和实务 （1）审计市场供需和市场结构。国内学术界一致认为，审 界的最大困惑。 计市场供给大于需求，需求的内在驱动力不足，使审计市场表 2. 审计主体即鉴证人因素对审计质量的影响。 现为买方市场。而公司治理结构的不完善是造成需求不足的 （1）独立性和专业能力。独立性是审计的灵魂，是保证审 重要原因，加之政府的过度介入使有效的需求市场更难形成。 计质量的前提。如果审计师的聘任、薪酬受制于管理当局，独 李玉平（2006）从独立审计制度安排下审计市场机制的特殊性 立客观的立场就会丧失。只要可以断定存在能够使审计师丧 出发研究供需问题，认为审计主体基于利益考虑会与审计客 失独立性的因素，就可以认为审计质量无法保证。 体进行合谋。来明敏（2005）认为，供需不平衡会导致审计收费 （2）审计收费。西方对低额的审计收费现象有两种看法： 低和审计买方市场的形成。 一是一旦发表不利意见，客户就会收回准租金形式的审计付 公司治理结构对审计质量的影响主要体现在因制衡消退 费，双方出于各自利益考虑博弈后创造了多期合约，并在合约 。 而对独立性的影响上 Defond等（2000）研究了我国注册会计 早期限制报告舞弊行为的动机；二是审计师必须在长期的审 师独立性的提高对行业集中度的影响，研究结果表明，我国目 计收费和短期的非法合谋收入以及法律风险之间进行权衡。 前的审计市场行业集中程度总体很低。 国外研究表明享有收费溢价者意味着其能够提供更高的审计 （2）审计法律环境。目前我国法律制度安排对审计主体违 。 四大”调研中发现收费溢价比 质量 Defond（2000）在对香港“ 规责任的约束力比较弱，在无序的审计市场竞争条件下，较低 例在10豫~30豫之间。国内多数学者也认为，审计收费和审计 的犯罪成本容易使