我国会计准则国际协调效果量化研究评析.pdfVIP

∗ 我国会计准则国际协调效果量化研究述评 曲晓辉 高芳 （厦门大学会计研究中心，福建 厦门 361005） （厦门大学会计系，福建 厦门 361005） 摘要：近年来，检验我国会计准则国际协调效果的量化研究日益增多，但由于研究的切入点、样本、 变量及期间的选择和采用的方法不同，结论存在诸多差异甚至相互矛盾，以致这些研究的理论价值 和现实意义值得系统探讨。本文首次系统地分类探讨我国会计准则国际协调效果的量化研究，从我 国会计准则与国际会计准则具体条款的协调程度，以及基于我国会计准则和国际会计准则编制的会 计报表数据差异、会计信息含量差异和会计盈余质量差异四个方面，对我国会计准则国际协调效果 量化研究的文献进行了回顾，最后对全文进行了总结并对后续研究提出建设性意见。本研究试图全 面把握该领域的研究进展和局限，以期对我国会计准则的国际发展有所裨益。 关键词：我国会计准则 国际协调效果 量化研究 导言 会计准则的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题。迄今为止，全世界 1 已经有 96 个国家和地区不同程度采用国际财务报告准则。我国作为以国际财务报告准则 为 基础制定本国会计准则2 的国家，会计改革的进程迫切需要准确把握我国会计准则国际协调 的具体效果。科学客观地回答这一问题，对我国会计理论的创新和会计实务的发展具有十分 重要的现实意义，也具有深远的历史意义。 关于我国会计准则国际协调效果的研究，最近 5年的研究范式基本完成了由规范研究主 导向经验研究主导的转变。前者一般是比较我国会计准则（CAS）与国际会计准则（IAS）具 体条款的异同（盖地，2001；郭永清，2003；叶建芳，2005），在理论分析、系统比较和逻 辑判断的基础上得出结论。随着我国资本市场规模的扩大、数据库的多方位开发，更多学者 利用量化方法和经验证据对我国会计国际协调的成效进行检验。本文系统地回顾和深入地研 讨了我国会计准则国际协调效果的量化研究文献，旨在全面而清晰地把握我国会计准则国际 协调的效果，本文也指出了目前该领域研究存在的问题，提出了会计准则国际协调的研究框 架，并探讨了今后研究的努力方向。 根据现有文献研究视角的不同，本文从 CAS 与 IAS 具体条款的协调程度、基于 CAS 和 IAS 的会计报表数据差异、会计信息含量差异和会计盈余质量差异四个方面对前期研究进行 回顾和评价。 一、CAS 与 IAS 具体条款的协调程度研究 对于此类研究，国内学者主要采用的方法是赋值分析法、判定分析法和平均距离法。王 静和孙美华（2003）详细对比了我国颁布的具体会计准则与对应国际会计准则之间的异同， 根据对比点的差异程度区分了 5 种情况，分别赋予不同分值，由此计算出各项准则的国际协 调度，再将各项准则的国际协调度加权平均，得出我国会计准则总的国际协调度。其研究结 1 3 果为：CAS 与 IAS 的总体国际协调度 Z 值为 0.11 ，这反映了研究当时我国多数准则与国际 准则相比仍存在一定差异。王建新（2005）采用类似的方法，计算出 CAS 与IAS 全面比较的 协调度 Z 值为 0.42，排除由披露原因造成的差异后，协调度 Z 值为0.454 。王建新进一步分 析的结论：我国已颁布的 16 项准则与对应的 IAS 相比，高度协调占 25%，中度协调占 50%， 低度协调占 25%，这说明从总体而言 CAS 与IAS 已达到中度协调，但还有许多准则尚待制定。 王治安、万继峰、李静（2005）则采用了判定分析法和平均距离法测量中国会计准则的国际 协调度，其结论是：我国会计准则与国际会计准则总