有关遗产税的研究.pdfVIP

总第 期 《税务研究》 2004年第2期 225 关于遗产税的研究 □ 高 萍 内容提要： 遗产税虽未在建国后的税收实践中征收过，但在我国税制体系设计中却占有一席之地，并 被赋予了调节贫富差距的厚望。本文阐述了在我国征收遗产税的必要性以及如何科学合理地设 计遗产税制度等问题，提出了遗产税宜作为中央税并专门用于社会保障支出等观点。在正视我 国开征遗产税所面临困难的基础上，本文从一些独特的视角对遗产税的开征难点进行了分析。 关键词： 遗产税 征税意义 制度设计 难点分析 自英国1694年开征遗产税以来，世界上大部分 消费品，大量的消费行为被排除在征税范围之外，并 发达国家和部分发展中国家以及我国香港、台湾等地 且消费税对居民个人收入的调节主要体现在支出环 区都相继开征了遗产税。遗产税在实现社会公平、鼓 节，只有居民购买了应征消费税的消费品，税收才能 励个人勤劳致富和组织财政收入等方面发挥了独特的 发挥调节作用，否则，消费税就无法进行调节。消费 作用。我国在20世纪40年代国民党统治时期曾征收 税征收范围窄以及在个人支出环节发挥作用的特点决 过遗产税，中华人民共和国成立后，1950年中央人民 定了该税种在调节收入分配方面作用的局限性。 政府政务院颁布的《全国税政实施要则》中对遗产税 其次，我国现行财产税还很不完善。现行财产税 税种给予保留，但同年规定薪给报酬所得税和遗产税 主要包括房产税、契税、车船使用税等税种，存在征 暂不开征。1994年我国工商税制改革方案中的18个 税范围窄，计税依据不科学，税率设计不合理，内外 税种中又包括了遗产税。由此可见，遗产税虽然在建 税制不统一等一系列税收制度上的问题。而现阶段房 国后的税收实践中没有开征过，但在我国税制体系设 产已成为很多高收入者的投资或储蓄方式，如果没有 计中却始终占有一席之地，并被赋予了调节贫富差距 有效手段掌握纳税人出租房产等信息，现行政策对个 的厚望。从理论上论证遗产税开征的现实意义，研究 人财产存量又不征税，这部分房产的财产税就无法征 其征税制度，对于遗产税适时从构想走向实践、发挥 收。此外，由于一些必要的配套措施没有跟上，如尚 其应有的作用具有重要意义。 未建立公民财产登记制度等，我国现阶段财产税的征 管又很薄弱，限制了财产税对收入水平的调节功能。 一、我国开征遗产税的理论意义和现实意义 第三，我国目前对个人收入分配的调节几乎完全 （一）从我国现行税制结构的设计来看，作 依赖于个人所得税，而我国现行个人所得税由于税收 为辅助税种的遗产税的缺位，在一定程度上弱 制度和税收征管方面都存在诸多缺陷，难以独自担此 化了税收调节的整体功能。 重任。自1994年以来，在个人所得税的10个征税项 一般而言，对个人收入分配的调节，需要个人所 目中，一直是工薪所得唱主角，占全部个人所得税收 得税、消费税、财产税、遗产税等税种的相互配合。 入的50%左右。个人所得税收入占财政收入的比重在 而现阶段，已经开征的税种仍存在诸多缺陷，遗产税 1996年至2000年间分别为2.6%、3%、3.4%、3.6%、 则处于缺位状态，这种状况削弱了税收对于收入公平 ① 可见，个人所得税在调节居民收入分配差 和4.9%。 分配的调控功能。 距方面，作用也十分有限。 首先，我国现阶段消费税在调节收入分配方面的 为了较好地发挥税收调节收入分配的作用，除 作用有限。我国现行消费税征收范围窄，只涉及11类 了需要完善现行的