内部控制审计及其实务操作1925106981.pptVIP

内 部 控 制 审 计 及 其 实 务 操 作国家审计署特聘教师高级审计师 高级评估师 注册会计师郑 树 全 内部控制发展缘由内部控制(INTERNAI CONTROL )是社会发展到一 定阶段的产物,随着组织强化内部管理和满足社会的 需要而不断得到丰富发展的。著名的学者塞缪尔.约翰 逊将它定义为:“ 由一个职员保管的登记簿或帐册,可 由他人逐项检查。”内部控制的核心内容主要是:授权与批准以及不相容 职务的分离与相互牵制监督检查。按照这一理解,内部控制虽然随着上世纪40年代作为 专用名词广为流传,为各国管理者所重视和运用并开 始风行世界,但其缘由却早在公元前就有萌芽。据《 圣经》记载,公元前1800 年?公元95年时期就有 内部控制的形式,如对财产实行的双重保管,对称职、 诚实官员的需求,以及约束财产使用和职责分工的问 题。法老统治时期的古埃及就存在内部控制的萌芽,如: 赫曼霍特墓石记载( 《 蒙哥马利审计学》P7 )? 古罗马时代,会计帐簿的设置和分类已有了发展,同 时记帐方法有了很大改进,其中突出的表象为:“ 双人 记帐制” 即:一笔经济业务发生同时由两个记帐员同时 分别在各自的帐簿上记载,最后定期由第三者将两个 记帐员所记的帐对比考核,审查有无作弊和差错以达 到控制财产收支目的;此外,还强化了财产的支出检 查和复核制度以及限制授权与批准。在古代中国的西周时期也有了内部控制的思想, 《周 礼》 中的有关记载,宋代理学家朱熹在《周礼理财之 所出》中指出:“ 虑夫掌财,用财之吏,渗漏乾(音干) 设,或者容奸而肆欺…… 于是一毫财赋之出入,数人 之耳目通焉” 既是说:考虑到掌管和使用财赋的官吏可 能进行贪污盗窃,弄虚作假,因而规定每笔财赋的出 入要经过几个人的耳目,以达到相互牵制的目的。为 此著名的史学家迈克尔.查特菲尔德教授评论道:“ 在内 部控制,…… 方面,周代在古代是无与伦比的。” (迈 克尔.查特菲尔德《 会计思想史 》P86 )当 前 我 国 内 部 控 制 审 计 的 现 状1992年Coso委员会发布的 《内部控制?? 整体 框架》报告所提出的由“ 三个目标”“ 五个要素” 组成的内部控制整体框架得到了国际普遍的认 可,成为最为权威的内部控制理论。其强调的控制环境是内部控制基础,监督是内 部控制的实施保障等也引起了我国审计界的高 度重视,我国财政部2001 年6月发布了 《内部 会计控制规范??基本规范(试行)》明确了 建立健全和完善内部会计控制体系的基本框架 和要求。《内部会计控制规范》 试行后,我国财会和审计实践者 积极进行了探索,逐步对企业治理、管理控制、管理 信息系统、企业文化等进行了研究和实践,逐步认识 到了“ 信息论、系统论、控制论” (简称三论)对企业 管理和内部控制以及企业的发展关系重大。 三论提示我们:实施企业内部控制必须建立健全相关机 构,确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位, 必须完善内部审计的机构与科学定位以及内部审计资 源配置,抓住关键因素:组织机构、人员管理、业务 程序的控制,同时,不能忽略控制环境的治理。 控制环境是整个控制系统的基础,没有它,其他要素就 成了空中楼阁。任何一个组织(企业或公司)的控制 环境都要受其组织结构、组织文化以及信息与沟通系 统的影响,反过来它又影响着业务流程、员工控制意 识、具体控制活动及其监督活动的效率和效果。内部控制本身是一个过程,它不能局限于一些手 段和方法的表现形式。因此,每个不同的经济组织的内部控制是有差 别的,任何教科书上的或者其他的现成经验都 只能作为借鉴之用而不能照搬照抄,具体的经 济组织只能是根据自身的特定情况制定自己的 控制目标、原则、采用适合自己组织、机构、 人员、资源配置状况的的风险评估模式和控制 措施、程序与方法。目标是控制的最高宗旨,是控制的出发点和归 宿,没有目标就无所谓控制。 为 监 督 与 评 价 提 供 信 息 和 依 据 ? 控 控 组 织 结 构 监 制 控 制 目 标 经 常 性 监 督 督 系 制 控 与 统 制 评 系 组 织 文 化 风 险 评 估 价 环 统 境 定 期 评 价 信 息 与 沟 通 系 统 控 制 活 动 影响控制系统 影响控制环境控制环境:是指对建立加强或削弱特定政策、程 序 及其效率产生影响的各种因素的总称。控制环境分为七个方面:管理哲学与经营方式经营风格、组织结 构、董事会及其审计委员会、人力资源及人事政策和程序与实务、 授权和分配责任的方式方法、内部审计部门、外部影响。一个组织的控制环境大致可以分为三个方面:组织结构、组织文 化、信息与沟通系统。组织结构是内部控制系统的实施载体;组织文化影响内部控制的 意识和理念;信息与沟通系统是实施内部控制的必要条件。控制系统,是指为