基于税金增量最小化的工资奖金纳税筹划.pdfVIP

会月刊 全国优秀经济期刊 · 于“税金增量最小化”的工资奖金纳税筹划 张旭丽 渊 连民族学院 大连 116600冤 【摘要】 国现行个人所得税制度中“工资、薪金”所得和年终一次性奖金的计税方法存在一定的差异，这就导致不同 的工资、奖金组合对个人税后收益的影响不同。另外，全年一次性奖金特殊的计税方法可能导致“虽然增发了奖金但税后收 益减少”这种有违常理的后果出现。基于“税金增量最小化”原则的个人工资、奖金组合方案可以规避“税收陷阱”并使整体 税负最小化，从而保障 税人的合法权益。 】 【关键词 工资 奖金 收入增量 税金增量 2009 8 月17 日，国家税务总局发布《关于明确个人所 “工资”）所得，采用超额累进税率计税。 》（国税发［ 其明 、奖金计税方法的规定 得税若干政策执行问题的通知 2009 ］121 号）， 、累进税率的计税原理及工资 确规定《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》 1 “全累”和“超累”税率的计税原理。实行累进税率在累 （国税函［2002 ］629 号）第一条有关“双薪制”的计税方法停止 进方法上可分为“全累”和“超累”。“全累”税率是指纳税人的 执行。但是这并不意味着增加了纳税人的负担，而只是对个税 全部课税对象都按照与之相对应的那一级税率计算应纳税 执行中的偏差做了明确规定。目前世界各国对个人所得税的 额。“超累”税率是指把纳税人的全部课税对象按规定划分为 征收模式不尽相同，我国现行个人所得税采取分类所得税制， 若干等级，每一等级分别采用不同的税率，分别计算应纳税 并根据个人所得的不同性质和特点，综合运用比例税率和累 额。“全累”和“超累”都是按照量能纳税的原则设计的，虽然 进税率形式计税。其中，对个人所得税中的“工资、薪金”（简称 “全累”的累进程度比“超累”的累进程度高，而且在计算上“全 ； 配—— 计入当期损益 盂属于其他原因导致的被投资单位可辨认净 —未 配利润90。 资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账 对于由其他原因引起的B 公司可辨认净资产公允价值 ，应当计入“ —— ” ，按 面价值的同 资本公积—其他资本公积 。 的上升 10%的比例直接调整增加A 公司的长期股权投资 假定在A 公司的初始投资日至追加投资日之间，B 公司 成本和所有者权益。会计处理为：借：长期股权投资50；贷：资 —— 由生产经营活动实现的净利润为1 000 万元，未派发现金股 本公积—其他资本公积50。 利或利润。此外，B 公司由于发行可转换公司债券、可供出售 如果上题其他条件不变，追加投资日改为2009 3 月 1 金融资产公允价值变动、自用房地产转为以公允价值计量的 日，当日B 公司可辨认净资产公允价值总额仍为7 500 万元， 投资性房地产等业务导致资本公积增加500 万元。 从 2009 1 月 1 日至2009 3 月 1 日B 公司实现净利润 初始投资日即2008 1 月1 日，B 公司可辨认净资产公 150 万元。A 公司除做上述处理以外，还要确认 2009 年对B 允价值总额为6 000 万元，追加投资日即2009 1 月1 日，B 公司的投资收益，借：长期股权投资 15；贷：投资收益15。 ， 公司可辨认净资产公允价值总额为 7 500 万元 B 公司可辨 三、小结 认净资产公允价值增加 1 500 万元，其增加的原因有两个： 本文以增资引起的成本法转变为权益法为例，对长期股 淤B 公司在此