第四章可供出售金融资产.pptVIP

第四节 可供出售金融资产 一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。 核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。 二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置 2.初始投资的计量 3.持有可供出售债券期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资） 4.资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理 5.可供出售金融资产发生减值的处理 （1）减值判断的标准 公允价值持续下降 公允价值下降的幅度较大 下降趋势非暂时性 （2）账务处理 例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。 （通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31 31日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003 年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。 （1）2001年1月1日购买 （2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元 （3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出 售金融资产的账面余额1174010要低，但是由于该公允价值的 降低是暂时性的，所以不属于减值问题。 （4）2003年3月5 日将其出售 例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未 领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100 万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存 款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。 （通过计算可得：实际利率为4.992%） 2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31 日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2003 年12月31日，其公允价值为1072085元；2004年3月5日将其 出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。 （1）2001年1月1日购买 （2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元 （3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 期末公允价值为1008075元，比账面价值1174010元低 165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备 （4） 2003年12月31日确认利息收入 2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价 值1060787元高，减值得以部分恢复 （5）2004年3月5日，将其出售 例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表： 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持 有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对 丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的 股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断 该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙 公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007 年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值 损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额， 为300 000元。 （1） 2006年3月31日购买股票时 （2） 2006年12月31日 （3） 2007年12月31日 * * * 应计利息 利息调整 成本 公允价值变动 可供出售