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审计学-其他鉴证业务与相关服务 第15章 其他鉴证业务与相关服务 本章主要内容 第一节 其他鉴证业务概述 第二节 预测性财务信息的审核 第三节 对财务信息执行商定程序 第四节 代编财务信息 第一节 其他鉴证业务概述 一、其他鉴证业务的概念和目标 二、其他鉴证的承接与保持 三、其他鉴证业务的证据收集程序 四、其他鉴证业务的鉴证报告 一、其他鉴证业务的概念和目标 其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。 其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 合理保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。例如，注册会计师将内部控制鉴证作为合理保证的其他鉴证业务予以承接。在该业务中，要求注册会计师将鉴证业务风险降至可接受的低水平，对鉴证后的内部控制的有效性提供高水平保证（合理保证），在鉴证报告中以积极方式提出结论。 有限保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。例如，在预测性财务信息审核业务中，要求注册会计师将鉴证业务风险降至可接受的水平，对鉴证后的管理层采用的假设的合理性提供低于高水平的保证（有限保证），在鉴证报告中以消极方式提出结论。 有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。 二、其他鉴证的承接与保持 承接与保持业务的条件 获取责任方声明 签订业务约定书 业务变更 （一）承接与保持业务的条件 只有符合下列所有条件，会计师事务所才能承接或保持其他鉴证业务。 1.鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责 2.在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和《中国注册会计师鉴证业务基本准则》要求的情况 3.确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力 (二)获取责任方声明 在其他鉴证业务中，责任方声明对于承接与保持业务具有重要意义。注册会计师应当向责任方获取书面声明，以明确责任方对鉴证对象的责任。 责任方声明应当以书面形式出具，载明责任方对鉴证对象的具体责任，避免相关各方因责任界定不清而引发分歧。 在某些情况下，注册会计师可能无法获取责任方的书面声明。如果无法获取责任方的书面声明，注册会计师应当考虑： 1.承接业务是否适当，法律法规或合同是否明确了相关责任。注册会计师可以考虑获取其他支持以明确责任方责任，也可以考虑放弃该项业务。如果法律法规或业务约定书中明确了责任方的责任，注册会计师承接该项业务便有据可循，可以考虑承接该项业务。 2.如果承接业务，是否在鉴证报告中披露该情况。无法获取责任方声明，可能是因为委托人与责任方不是同一方，责任方拒绝配合注册会计师的工作。在这种情况下，鉴证业务风险将大大提高，注册会计师应当考虑是否在鉴证报告中披露该情况。 (三)签订业务约定书 业务约定书的内容主要包括下列方面： （1）其他鉴证业务的目标； （2）责任方的责任； （3）采用的标准； （4）鉴证范围，包括指明在执行其他鉴证业务时遵守的其他鉴证业务准则； （5）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求； （6）鉴证报告格式和对鉴证结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和鉴证的其他固有限制，不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （8）责任方为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与鉴证对象有关的记录、文件和所需要的其他信息； （10）责任方对其作出的与鉴证有关的声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息必威体育官网网址； （12）其他鉴证业务的收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 (四)业务变更 在完成其他鉴证业务之前，如果委托人要求将其他鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的其他鉴证业务变更为有限保证的其他鉴证业务，注册会计师应当考虑这一要求的合理性。如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意这一变更。 当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。 三、其他鉴证业务的证据收集程序 合理保证的其他鉴证业务和有限保证的其他鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。有限保证提供的保证水平低于合理保证，但应当至少能够增加鉴证对象信息的可信度。由于两类业务的保证程度不同，对证据收集程序的要求也存在差别。与合理保证的其