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审计学-生产循环审计 第9章 生产循环审计 本章主要内容 第一节 生产循环的特性 第二节 生产循环的内部控制及其测试 第三节 存货成本审计 第四节 存货储存的审计 第一节 生产循环的特性 一、主要业务活动 二、凭证和记录 一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算生产成本 核算在产品 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 第二节 生产循环的内部控制及其测试 一、了解生产循环的内部控制 二、生产循环的控制测试 一、了解生产循环的内部控制 1.实物流转程序控制，各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。 2.成本费用管理控制，即对成本费用支出业务进行计划、控制，对内部控制进行考核。其具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。 3.成本费用会计控制，即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。其具体内容包括：制定成本费用控制制度，明确成本开支范围、开支标准；建立各项支出的手续批准、审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法；合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。 二、生产循环的控制测试 （一）成本会计制度的测试 成本会计制度的测试包括：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。 （二）工薪内部控制的测试 第三节 存货成本审计 一、直接材料成本的审计 二、直接人工成本的审计 三、制造费用的审计 四、主营业务成本的审计 一、直接材料成本的审计 1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，直接材料成本是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，若有重大波动，应查明原因。 4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当人员的复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，直接人工成本是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2.将本年度直接人工成本与前期的进行比较，查明其异常波动的原因。 3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，若有异常波动，应查明原因。 4.结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 三、制造费用的审计 1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。若有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出,如支付的罚款、违约金、技术改造支出等,计入制造费用。 3.必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，核查有无跨期入账的情况。 4.检查制造费用的分配是否合理，重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否体现受益原则；分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 四、主营业务成本的审计 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表与总账核对相符。 3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额。若有重大波动和异常情况，应查明原因。 4.结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入配比。 5.检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 6.确定主营业务成本在利润表中是