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一、清算的所得税处理 1 二、重组业务的税务处理 3 （一）企业重组的一般性税务处理 3 1、企业法律形式改变 3 2、债务重组 3 2、股权收购、资产收购重组交易 4 3、合并 4 4、分立（存续、新设两种） 4 （二）企业重组的特殊性税务处理 4 1、股权收购的特殊性税务处理 5 3、企业合并的特殊性税务处理 5 4、企业分立的特殊性税务处理 5 5、债务重组的特殊性税务处理 5 6、跨境重组的特殊性税务处理 6 三、境外投资抵免的处理 6 四、利息支出 12 一、清算的所得税处理 中华人民共和国企业清算所得税申报表 类别 行次 项目 金额 应纳税所得额计算 1 资产处置损益（填附表一） 2 负债清偿损益（填附表二） 3 清算费用 4 清算税金及附加 5 其他所得或支出 6 清算所得（1+2-3-4+5） 7 免税收入 8 不征税收入 9 其他免税所得 10 弥补以前年度亏损 11 应纳税所得额（6-7-8-9-10） 应纳所得税额计算 12 税率（25%） 13 应纳所得税额（11×12） 应补（退）所得税额计算 14 减（免）企业所得税额 15 境外应补所得税额 16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15） 17 以前纳税年度应补（退）所得税额 18 实际应补（退）所得税额（16+17） 其他所得或支出。本项目主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等，其中无法收回的债权损失，经过税务机关批准后才能计算扣除。 减（免）企业所得税额。本项目只能填写尚未抵免完的“购置国产设备”或“安全生产、环境保护、节能节水”专用设备按税法规定应享受的抵免税额。 附表一： 资产处置损益明细表 行次 项目 账面 价值 （1） 计税 基础 （2） 可变现价值或交易价格 （3） 资产处置 损益（4） =（3）-（2） 1 货币资金 2 短期投资* 3 交易性金融资产# 11 存货 12 待摊费用* 13 一年内到期的非流动资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产# 31 其他非流动资产 32 总计 附表二： 负债清偿损益明细表 行次 项目 账面价值 （1） 计税基础 （2） 清偿 金额 （3） 负债清偿 损益（4） =（2）-（3） 1 短期借款 2 交易性金融负债# 3 应付票据 4 应付账款 5 预收账款 14 预提费用* 22 其他非流动负债 23 总计 附表三： 剩余财产计算和分配明细表 类别 行次 项目 金额 剩余财产计算 1 资产可变现价值或交易价格 2 清算费用 3 职工工资 4 社会保险费用 5 法定补偿金 6 清算税金及附加 7 清算所得税额 8 以前年度欠税额 9 其他债务 10 剩余财产（1－2－…－9） 11 其中：累计盈余公积 12 累计未分配利润 剩余财产分配 股东名称 持有清算企业权益性投资比例（%） 投资额 分配的财产金额 其中：确认为股息金额 13 （1） 14 （2） 15 （3） 16 … 17 … 例题：某一人有限责任公司成立于2002年，实收资本400万元，截至2008年9月30日，公司账面未分配利润为1284798.38元，公司准备注销。2008年9月30日的资产负债情况如下：流动资产5679008.56元，非流动资产227155.98元，流动负债402849.64元，非流动负债为0，所有者权益5503314.90元（其中实收资本4000000元，本年利润218516.52元，未分配利润1284798.38元）。 2008年10月1日为清算期开始之日，2008年12月20日申请税务注销，即清算期为2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期为12月20日。 如果① 资产可收回金额（或者称可变现金额）为5420518.09元；② 资产计税基础为5906164.54元（假设计税基础与账面价值一致）； ③ 债务偿还金额为190858.66元（假设负债计税基础与负债账面价值一致）； ④ 清算费用合计58000。 二、重组业务的税务处理 （一）企业重组的一般性税务处理 1、企业法律形式改变 例题：A公司拥有资产账面价值500万元，计税基础480万元，