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第二章 会计报表的设计 第一节：会计报表设计总论 会计报表设计的目标 财务会计的目标决定了会计报表设计的目标 财务会计的目标是通过全面揭示企业的财务状况和经营成果及现金流量，为企业管理当局、现在的和潜在的投资者及债权人、政府管理部门以及其他使用者，提供尽可能准确、充分、通用、对决策有用的信息。具体来讲财务会计目标主要有： 帮助投资者和债权人作出合理的决策。 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效。 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息。 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息。 那么，财务会计的目标决定了会计报表设计的目标：就是以最简明扼要的形式，全面、系统、连续的提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量的信息。 因此，在设计企业会计报表时必须明确： 会计报表的使用者是谁。 会计报表的使用者需要哪些信息。 企业组织形式与会计报表设计 我国目前存在多种不同组织形式的企业，它们有着不同的企业治理机构，存在不同的企业所有权与经营权之间的关系，因此，它们也会拥有不同的信息使用者，这些信息使用者对会计信息的要求不完全一致，所以，不同组织形式的企业设计的会计报表也不尽相同。最主要是两种： 公司制企业会计报表 公司制企业的各项权益关系复杂，资产与负债形式多、内容广，经济业务种类多、交易额大。所以，公司制企业会计报表的使用者多，需要提供的信息也最多而且杂。 非公司制企业会计报表 这些企业编制会计报表的目的主要是为了满足国家宏观经济管理需要、满足纳税需要、满足信贷需要和内部经营管理需要。 会计报表种类的设计 会计报表的种类 按是否对外报送，分为对外报表和内部报表。 按报表编制时间，分为定期报表和非定期报表。 按报表内容不同，分为静态报表（如资产负债表）和动态报表（利润表） 按照所反映内容重要性程度不同，分为主表（资产负债表）和附表（存货表）。 按照报表所反映的主体不同，分为个别会计报表、合并会计报表、分步报告和汇总会计报表。 会计报表种类的设计 对外报表：应该严格根据有关法律、行政法规和国家统一的会计制度。 内部报表：种类、内容、格式、编制方法、编制期限、报送单位等均由企业自行确定。 会计报表设计的原则 为了更好的实现企业财务目标，在设计会计报表时，应遵循一定的原则： 指标体系完整 会计报表由若干会计指标组成，因此，会计指标需要具备完整性，只有这样才能更全面的反映企业经营发展状况。 统一性与灵活性相结合 对外报表主要强调统一性，遵照国家有关法律法规。对内报表强调灵活性，主要根据企业自身的特点和发展需要。 可比性与一贯性 可比性强调各项目指标在同一时期横向可比。一贯性则是强调报表在不同时期的纵向一致性，不得随意变更。 便于编制与分析 设计的报表应清晰易懂，便于会计人员编制。为了方便报表使用者分析，通常的做法是设置一些比较指标。如：上年实际、本年计划等。 会计报表内容的设计 报表名称与编号。名称要如实的反映报表的基本内容，如：股东权益增减变动表。关于编号，则要根据企业统一的编排方式，便于查阅。如：会企01表附表3。 报表日期。是时段还是时刻。 编制单位。 币种与金额单位。 文字。 会计信息指标体系。指信息指标的名称、金额及相互关系。 附注。是对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释。如：资产减值准备明细表。 第二节：资产负债表的设计 根据一个重要的会计恒等式：资产=负债+所有者权益，资产负债表应真实全面的反映这三大会计要素。 一．资产负债表格式的设计 （一）帐户式与报告式。具体格式见 ：P33 帐户式（平衡式）：将资产、负债和所有者权益反映的比较直观。但格式相对固定，不宜太长或太宽。 报告式（垂直式）：不受格式限制，但不如帐户式报表直观。 （二）备抵式与直接式 备抵式：是指有关项目是经过抵减后列示其余额。如：长期应付款项目就是长期应付款期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余额后列示的。 直接式：是将有关项目余额直接列示。如：固定资产原价，累计折旧，固定资产减值准备。 二．资产负债表项目分类的设计 （一）资产：通常是按资产的流动性，将之分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产及递延税项。 （二）负债：也通常是按照流动性分为流动负债和长期负债两项加以列示。 （三）所有者权益：分为资本（即股本）和留存收益。 三．资产负债表项目排列次序的设计 （一）资产：在不同的组织存在的形式基本相同。其一般是按流动性或重要性程度排列在报表中。流动性前面曾提到过。重要性程度，主要是指该资产在资产总体中所占的比例大小。一般重要的排在前面。我国《企业会计准则》规定资产负债表里面资产按流动性排列。见：P36。 （二）