第八章 税收制度和税制改革.pptVIP

公共经济学 本章引言 研究背景 税收知识：（1）基本原理与经济影响；（2）制度与制度改革 核心问题 税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的决定因素 税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程 研究思路 税制概述?税制改革 技术路线 第一节 税收制度 一、基本概念：税制、税制类型和税制结构 税收制度（税制） 税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之，税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体，是财政制度的一个有机组成部分，受法律制度、会计统计制度和经济管理制度的制约，具有自然属性和人为属性。 自然属性：是指税收本身固有的内在结构，是税的内在基础，也称税的自然制度。 人为属性：将税收的自然属性加以法制化，使税收这一经济活动制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成税收制度的人为属性，使其成为统治工具和上层建筑。 税制与税法和税收政策的区别：税法将税制的内容以法律的形式确定下来；税收政策是国家在课税行为上的指导方针和措施，并通过税制的实施来贯彻落实。 税制类型 税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权范围内只征收一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税制为复合税制。 单一税制没有真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一财产税制、单一所得税制。 复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有资源配置、收入分配、宏观经济稳定等作用；就税收负担而言，可以做到公平合理而普遍。 复合税制建设需要考虑税种和税源的选择问题； 复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和对行为税；以课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直接税和间接税系 税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才存在着税制结构问题；在税制结构中，不同税种的相对重要性决定了不同的税制模式，也就决定了税制系统的总体功能。 税制结构的历史演变： 简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）?以间接税为主的税制结构?以发达直接税为主的税制结构 税制结构的未来趋势： 以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体系结构。 二、税种设置与税系概况 （一）税种设置理论与实践 税种设置理论 按税源划分税制结构：代表人物斯密；将基本收入分为工资、利润和地租?地租税系（土地税、土地收益税等）、利润税系（资本税、利息税等）和工资税系（劳动工资税） 按课税客体性质划分税制：代表人物瓦格纳；将收入分配不公归因于不同生产要素创造的价值差异?收益税系（土地增值税、资本收益税等）、所得税系（薪金工资税等）和消费税系（烟、酒税等）?收入和支出税系 按负担能力划分税制：代表人物小川乡太郎；主张负担能力应从纳税人的收入（经常和非经常收入）与支出（消费）两方面来考察?所得税系、流通税系和消费税系（全方位捕捉税源） 按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构：代表人物马斯格雷夫夫妇；商品课税体系、所得课税体系和财富课税体系 税种设置现状 现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。 IMF和OECD对税种的划分（6大类）：对所得、利润和资本利得课税；对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品和服务课税；对国际贸易和交易课税；其他税。 我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。 （二）各税系概况：所得税制、商品税制和财产税制 所得税制 所得税制产生与发展 背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的是财政背景（国家进行战争需要财力支持1798年英法战争）和经济背景（经济发展确保有足够的财源）； 形成时间表：1842年英国对所得税立法?1909年英国开征超额税?现代所得税制建立。 发展特点：（1）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得税；（2）由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从促进资本积累?调节收入分配）；（3）由分类或个别所得税（英国为代表）发展到综合或一般所得税（美国为代表）。 所得税的性质 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进行课征，虽然是个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情况，规定免征额和扣除项目。 所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。 所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。 所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质上有经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。 所得税的优缺点 优点：财政角度：收入充足，具有弹性；国民经济角度：稳定经济（自动稳定器）；社会政策