财务管理：呆账准备的会计规定.pdf

呆账准备的会计规定

一、不良贷款

 （一）不良贷款的分类

 《金融企业会计制度》仅按贷款期限将贷款分为短期贷款、中期贷款和长期

贷款，未按贷款的风险程度进行贷款分类。2001年底，中国人民银行发布了

《关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知》（银发[2001]416号），公布了

《贷款风险分类指导原则》，决定自2002年1月1日起，在所有银行全面推行贷

款质量五级分类管理。按照《贷款风险分类指导原则》规定，评估银行贷款质量，

采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关

注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。

 1．正常贷款。正常贷款是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷

款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按照足额偿还贷款本息的那部分贷款。

一般情况下，这部分贷款应占银行贷款的绝大部分。具体判断时可以考虑以下几

个特征：借款人还本付息情况正常；借款人的财务状况良好；借款人进行正常经

营活动的外部坏境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定，但在目前情况

下尚不需要考虑这方面的问题。

 2．关注贷款。关注贷款是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一

些可能对偿还产生不利影响的因素。有关因素包括借款人的正常经营活动受到一

些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象、贷款项目出现重大的不利于贷款

归还的调整等，这些因素需要引起银行的密切关注，如果得不到有效的控制或继

续恶化，贷款将会出现问题。

 3．次级贷款。次级贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正

常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损

失。具体可根据以下特征来判断：借款人未能按照归还贷款本息；借款人的财务

状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主

营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。

 4．可疑贷款。可疑贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，

也肯定要造成较大损失。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度

更加严重。

 5．损失贷款。损失贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之

后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。比如，借款人长期拖欠贷款本息；

借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、

质押物等已被银行依法进行处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不

能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。

 对贷款采用五级分类方法源自美国，是美国联邦储备银行对商业银行进行现

场检查时所使用的评价贷款质量、评估呆账准备金的系统方法。五级分类标准为

国际清算银行所采用，同时还被列入了1988年通过的《巴塞尔协议》（即《关于

统一国际银行的资产计算和资本标准的协议》的简称）。由于其在执行过程中具

有较强的可操作性和合理性，一直是国际银行业广为接受的标准。巴塞尔银行监

管委员会在重新修改的有关贷款会计处理方式的指导文件中，将贷款风险分类管

理作为商业银行开展信用风险管理的最低标准。国际货币基金组织和世界银行对

各成员国是否采用审慎科学的贷款分类管理方法也非常关注。近年来，一些外国

金融监管当局在审查我国商业银行在其境内设立分支机构时，已经要求商业银行

提供贷款五级分类资料。随着我国加入WTO，对外开放进程的加快，将有更多的

国内银行走向国际金融市场。按照国际通行的做法，对贷款质量进行五级分类

披露，有利于我国银行业更好地参与国际竞争和合作。

 （二）贷款期限分类

 现行财务制度按贷款期限将贷款期限将贷款分为四类，即正常、逾期、呆滞

和呆账贷款，其中除正常贷款外，其他三类合称不良贷款，通常称“一逾两呆”。

 按风险程度或时间分类的主要区别：

 1．分类的目的不同。按贷款风险分类法的目的是既评价贷款质量，同时又估

价呆账准备，帮助银行建立符合审慎会计原则的呆账准备金的计提和冲销制度；

而按时间分类法的目的仅仅是评价贷款的质量。

 2．分类的标准不同。按贷款风险分类法评价贷款质量所依据的标准是多维的，

这些标准大致可归纳为：借款人偿还贷款本息的情况；借款人的财务状况，包括

盈利能力、营运能力、偿债能力、特别是现金流量及其变化趋势；借款目的及其

使用；借贷风险及其控制；信用支持状况等；而按时间分类法评价贷款质量所依

据的标准是单一的，仅以时间作为评价贷款质量的标准。

 3．强调的重点不同。贷款风险分类法强调的是借款人的第一还款来源，强调

随时掌握借款人的经营