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Chapter 8： Predictive Cost, Predictive Accounting 范毓佩 2004.12.8. 傳統預算 依職能劃分的責任中心編制資源計畫 預算以年度為單位而訂定，在年度開始1-2個月前需完成預算確認 通常側重控制結果而不是過程 依據過去一年的費用加上些微的變動訂定 Issue：過去費用可作為未來預算的指標？ 作業基礎預算 (Activity-Based Budget) 確認企業在每一部門的所發生的成本，明確作業間的關係，並運用在預算中訂定每項作業所允許的資源耗量 作業基礎成本估算1 作業基礎成本估算1 限制理論 (Theory of Constraints, TOC)2 限制理論 (續) Goldratt (1984)博士著作「目標」( The Goal )所推廣的全方位管理哲學 任何組織或系統皆有限制存在，集中利用有限的資源，用在整個系統中最重要的地方，亦即必須有效管理，進行持續改善這些實質或無形的限制，才能使組織達到最大的效益。 限制理論 (續)3 TQC持續改善五步驟： 1．辨識營運系統的限制 2．決定如何最佳化利用營運系統的限制 3．使對先前決策的其餘一切次要化 4、提升營運系統的限制 5、如前述步驟中的限制已破壞，重回第一步驟 節奏-緩衝-束缚 (Drum-Buffer-Rope)4 得利產出會計 (Throughput Accounting，TA)1 根據限制理論發展出來的一套會計定義 三項績效衡量： 1．得利產出 (Throughput，T)： 系統增加現金流動之速率，即收入減去總變動成本 2．投資額(Investment，I)： 系統投入在採購物件之金錢 3，營業費用 (Operating Expense，OE)： 系統轉換投資成產出所花費的金錢 定義： 得利產出 = 銷貨收入－原料成本及其他變動成本 淨利 = 得利產出 －營業費用 得利產出會計 (續)1 限制理論聚焦在改善系統的限制，注重系統限制資源的得利產出的極大化 企業現在及未來的目標就是賺錢 傳統衡量作業績效：淨利、投資報酬、與現金流量無法測量出競爭優勢 得利產出會計代表的改變 由成本觀改變到得利產出觀 著眼在短期的決策 不能取代傳統的管理會計 成本制度表比較5 參考資料 1. Cokins G.2001,Activity-Based Management-An Executive’s Guide,P285-306 2. 以「TOC理論」重新檢討企業活動的全貌，現場與管理，第29卷第5期，2001，頁27 3. 孫妙雪，得利產出會計功能 之研討，管理會計，第61期，2002，頁63-74 4. 孫妙雪，管理科技發展的新方法—限制理論中「 節奏—緩衝—束缚」規劃系統之研究，臺灣金融經濟月刊，第40卷第5期，頁115-121 5. 蔡志弘、李永晃、林智崇、李榮貴，限制理論產出會計制度之研究與應用，機械工業雜誌，90年2月號，頁203 報告完畢 敬請指教 * * 強調完成各項作業 的預算成本 著重成本的構成要 素 是每一部門或支出 類別的成本預算 完成各種作業的成 本預算 傳統預算 作業基礎預算 作業成本估算可包含不同時間維度及範圍 D20 每台分鐘數 12 6 15 12 5 每天作多台數 40 48 32 40 96 B2 固定製造成本為資產 依配合原則列為必要支出，產品出售可轉為費用 固定製造費用非資產 固定製造費用為產能成本，不因產能變動而減少，屬期間成本 對固定成本之處理 (銷售量–生產量)0；淨利降低 (銷售量–生產量)0；淨利增大 存貨水準之影響 生產、銷貨、數量變動對淨利影響不易了解 直接依限制條件了解產能與利潤間之關係 成本數量與利潤關係 庫存成本價值成本 期間費用 間接製造 製成完成階段(銷售成本) 製成品出售階段(期間成本) 成本控制 直接材料、 直接人工、變動製造費用、固定製造費用 直接材料 產品成本內容 傳統成本會計 得利產出會計