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【税会实务】金融企业流动负债——负债分类与计价

负债分类与计价

《金融企业会计制度》第六十条规定，“负债，指过去的交易、

事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。

从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征：

㈠负债基于过去的交易或事项而产生的。也就说，导致负债的

交易或事项必须已经成为发生，例如，接受客户存款会产生活期存款

或定期存款，只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认

为负债。正在筹划的未来交易或事项，如，金融企业的业务计划，不

会产生负债。

㈡负债金融企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定

要求，义务在法律上可能强制执行的，如，从事保险业务的金融企

业应向寿险经纪人支付的保险代理费，即属于此类；另外，义务还可

能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平

处事的愿望，如从事保险业务的金融企业为客户提供的后续服务所可

能产生的预计负债。

这里要注意，“现时义务”不等同于“未来承诺”，如果仅仅金

融企业管理层决定今后某一时间购买资产，其本身并不产生现时义务。

一般情况下，只有在资产已经获得时才产生义务。

㈢现时义务的履行通常关系到金融企业放弃含有经济利益的资产，

以满足对方的要求。现时义务的履行，可采取若干种方式，例如：支

付现金；转让其他资产；提供服务；以其他义务替换该项义务；将该

项义务转换为所有者权益等等。

㈣负债通常在未来某一时日通过交付资产包（括现金和其他资产）

或提供服务来清偿。有时，金融企业可以通过承诺新的负债或转化为

所有者权益来了结一项所有负债，前一种情况只负债的展期，后一

种情况则相当于用增加所有权益而了结债务。

《金融企业会计制度》第六十一条规定，“金融企业的负债按其流

动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债等”。

划分流动负债和长期负债的一个标准偿付时间。传统上，流动负

债和长期负债的区分1年为界限的，在1年内偿付的负债归为流动

负债，在1年以上偿付的负债列为长期负债。

《金融企业会计制度》第六十二条规定，“流动负债，是指将在1

年含1年）内偿还的债务”。第六十三条规定，“金融企业的流动

负债，主要包括活期存款、一年含一年）以下的定期存款、向中央

银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、

应付手续费、预收保费、应付分保款、预收分保赔款、应付保户红利、

存入保证金、未决赔款准备金、未到期责任准备金、存入分保准备金、

质押借款、代买卖证券款、代发行证券款、代兑付债券款、卖出回购

证券款、应付款项、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项和预提

费用等。

长期准备金主要包括长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康

险责任准备金和保险保障基金。

《金融企业会计制度》第七十六条规定，“其他长期负债，主要包

括长期存款、保户储金、长期借款和长期应付款等

为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观、公

正地反映金融企业所承担的债务，对报表使用者预测金融企业未来现

金流量和财务风险等提供相关的会计信息。

负债是金融企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，理论

上讲，应按未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。例如：金融

企业借入一年期、年利率4%、到期一次还本付息的借款100000元。

该笔借款到期时，金融企业应偿付104000元。假设当时的市场利率为

6%,则该笔借款到期时金融企业应偿付金额的现值为98072元。按照

现值法核算，会计上应反映负债98072元，这是西方国家乐于采用的

方法。但在我国会计实务中，一般采用负债发生时的实际金额上例

中为100000元）入账，不考虑折现因素