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财务经理招聘面试题与参考回答(某大型国企)2025年

一、专业能力测试（共5题，每题15分，合计75分）

（一）新会计准则实务应用

问题：2023年1月1日起，集团全面执行新金融工具准则（CAS22）。某子公司持有一项对非上市公司的股权投资（占股15%），原按“可供出售金融资产”以成本法计量。2024年末，该被投资企业完成B轮融资，投后估值较账面成本增值2亿元。请说明：1.该项投资在新准则下的分类依据；2.2024年末是否需进行公允价值调整？若需调整，具体会计处理及对报表的影响；3.若2025年6月该子公司拟将该投资转为长期股权投资（通过增资至25%并取得重大影响），转换日的会计处理要点。

参考回答：

1.分类依据：根据CAS22，金融资产分类需结合业务模式（收取合同现金流量/出售/两者兼有）和合同现金流量特征（是否仅为本金+利息）。该股权投资无固定本息回收特征，业务模式若为长期持有获取增值收益，应分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-权益工具）”；若以交易为目的，则分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）”。国企通常以战略持有为主，优先考虑FVOCI。

2.公允价值调整：需调整。因被投资企业完成B轮融资，属于可观察的市场价格输入值（Level2或Level3），应采用估值技术（如市场法）确定公允价值。会计处理为：借“其他权益工具投资—公允价值变动”2亿，贷“其他综合收益”2亿。对报表影响：资产负债表中资产增加2亿，其他综合收益增加2亿；利润表中不影响当期损益（区别于FVTPL的公允价值变动损益）。

3.转换日处理：增资后转为长期股权投资（权益法），根据CAS2（长期股权投资），原FVOCI的金融资产需按转换日公允价值重新计量，公允价值与原账面价值的差额计入留存收益（因原FVOCI的公允价值变动在处置前不得转入损益）；同时，原计入其他综合收益的累计利得2亿需转入留存收益（借“其他综合收益”2亿，贷“盈余公积”0.2亿、“利润分配—未分配利润”1.8亿）。新的长期股权投资初始成本=原公允价值+新增投资成本，后续按权益法核算。

（二）税务筹划与合规管理

问题：集团下属制造企业（高新技术企业，企业所得税税率15%）2025年拟开展两项研发活动：A项目为传统产品升级（已取得省级科技部门登记的研发项目备案），B项目为新材料研发（处于实验室阶段，未取得备案）。已知：A项目当年研发费用1200万元（其中直接人工400万，材料300万，仪器折旧200万，委托外部研发200万，其他相关费用100万）；B项目研发费用800万元（全部为直接投入）。请计算：1.A项目可加计扣除的研发费用总额；2.B项目是否符合加计扣除条件？说明理由；3.若企业2025年应纳税所得额为5000万元（未扣除研发加计），计算当年应缴纳企业所得税；4.针对B项目，提出3条合规性优化建议。

参考回答：

1.A项目加计扣除额计算：

-直接人工400万、材料300万、仪器折旧200万可全额扣除；

-委托外部研发费用：按实际发生额80%计算（200万×80%=160万）；

-其他相关费用：限额=（400+300+200+160）×10%/(1-10%)=106.67万，实际发生100万≤限额，可全额扣除；

-可加计扣除的研发费用总额=400+300+200+160+100=1160万；

-加计扣除额=1160万×100%（2023年起制造业加计比例100%）=1160万。

2.B项目不符合条件：根据《研发费用加计扣除管理办法》，未取得科技部门登记的研发项目备案（或虽未备案但企业留存研发项目计划书、立项决议等证明材料），且处于实验室阶段若未形成研发成果或未明确研发目标，可能被税务机关认定为“非研发活动”。国企需严格按“先备案后扣除”原则执行，B项目因无备案材料，暂不可加计扣除。

3.应缴企业所得税：

应纳税所得额=5000万-1160万（A项目加计）=3840万；

应纳税额=3840万×15%=576万。

4.B项目优化建议：

①完善研发项目立项流程：在2025年12月31日前补充编制《新材料研发项目计划书》，明确研发目标（如“突破XX材料耐温性能至500℃”）、技术路线、人员分工，经企业董事会决议立项；

②申请研发项目备案：持立项文件向省级科技部门申请事后备案（部分地区允许汇算清缴前补备案）；

③规范费用归集：单独设置B项目辅助账，区分研发与生产共用材料的分摊依据（如工时比例），留存领料单、设备使用记录等原始凭证；

④留存阶段性成果证明：如实验室试验记录、检测报告（第三方或内部）